关于长期股权投资核算要点的探讨

摘要：所谓股权投资是指投资者通过投资的方式在被投资单位获得股份的一种形式。目前我国的长期股权投资核算过程中存在多处问题，给投资双方带来很大负面影响。在本文中笔者结合我国的企业会计规范和准则，探讨了长期股权投资核算的相关要点。

目前我国很多国有企业纷纷加入对外扩张和投资的大军，逐步扩大自己的运营范围，努力实现多元化、做大做强的发展新目标。但是多年的实践经验反映出企业在对外长期股权投资方面存在多处核算问题，这严重制约了企业自身的经济效益提升。长期股权投资核算是一项专业性较强、过程复杂、繁琐的工作，需要企业给予高度重视，针对出现的核算问题，积极采取有效措施解决。

一、长期股权投资的有效确认

企业的长期股权投资是指企业为了增加自身的财富和资产，通过分配或者是支出自身资产，从被投资单位获得财富和利益的一种长期股权。为了规范企业在长期股权投资中的行为，我国的《企业会计准则》和《企业会计制度》明确指出了拥有长期股权投资的单位要结合被投资企业的实际情况，可以按照权益法或者是成本法进行股权投资核算。如果企业所投资的总资产占被投资单位资产总额的20%或者是以上，或者是不足20%，但对被投资单位具有重大影响作用，投资方具有表决权，可以采用权益法进行股权核算；否则按照成本法核算。

二、长期股权投资的具体核算方法

采用成本法核算股权投资时，除了收回投资成本和应分得股利外，长期股权投资的市值不变，投资企业可以将被投资单位获得的财富或者现金作为股权效益，如果企业所确认的股权效益高于被投资单位净利润的分配额，超出部分按照投资成本核算，并改变长期投资账面价值。而采用采用权益法核算长期股权投资效益时，以最初的初始成本作为投资计量。但是在实际工作中，有很多长期股权投资企业在进行核算时出现多种问题，例如成本核算中投资企业所确认的投资效益不高于被投资单位获得资金后生产的累积净利润分配额。对于通过企业合并等方式获得长期股权投资，应该综合采用成本法和权益法。关于资本公积的调整，应该以长期股权投资的初始成本、转让的非现金资产、支付的现金以及债务账面之间的差值为依据。如果资本公积不够冲减的，需要将其调整为留存收益。此外，对于因为企业单方面减少投资资产的行为，其对投资单位不再具有控制和重大影响时，应不再使用权益法。总而言之，长期股权投资企业采取哪种核算方法，都必须根据自身投资总值占被投资单位的资产总额以及是否具有重大影响作用。

(一)长期股权投资的内容

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资的核算方法

1.成本法核算的长期股权投资的范围

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目进行核算。

三、长期股权投资核算过程中存在的主要问题与相应的解决措施

1.企业在发展过程中，容易受到外界因素和自身内部控制不到位等因素影响，影响自身运营效果，导致投资份额发生变化或者是为了适应社会发展需求实行新的会计制度，往往会改变长期股权投资核算方法，由原来的成本法变为权益法。但是在计算初始投资成本时，企业为能够及时正确核算，结果不是多记就是少计长期投资账面价值，这样不仅违法了会计核算原则，也给企业自身发展带来负面影响。

2.被投资单位如果发生净亏损，投资企业要做到将投资账面价值减纪为零，同时应该清晰、明确记录下投资企业应该承担的被投资单位所净亏损额。但是实际工作中有很多长期股权投资企业不能及时记录和揭示所承担的净亏损部分，如在企业的财务报告中未考虑被投资单位的净亏损情况，而是将会计报表利润总额填写为盈利状态。

3.有一些投资企业在选择投资项目和投资单位时，一方面没有全方位掌握被投资单位的整体运营状况，在使用权益法核算投资效益时，不能够正确体现出投资价值，结果导致应获得利润或者是承担损失较少；另一方面在制定相关投资决策时，具有不合理之处，很难正确、科学确定应获得的投资效益或者是亏损金额，无法直观体现在企业的财务报告中，无法真正反映投资企业的运营效益。

4.有些企业在进行股权账面价值计算时，往往以高于实际账面价值获取较高的投资效益，直接导致入账成本的计算出现错误。

5.针对企业在长期股权投资核算中出现的多种问题，投资企业首先正确面对这些存在的问题，并深入分析和总结出现问题的原因；其次结合自身企业的发展情况，并全面了解和掌握被投资单位的运营状况，从而选择正确的的股权投资核算方法。同时在选择具体的核算方法时，要严格遵守国家制定的有关企业长期股权投资准则，即以企业按照权益法进行投资核算时，投资成本要严格按照投资成本与按持股比例计算的应该获得被投资单位运营效益之间的差额，并将这些差额规定为股权投资差额，按照一定期限摊销的方式进行效益核算。如果企业按照成本法进行成本核算，在入账时要依照实际支付的资金，确保长期股权投资核算结果的精确性，保护投资企业和被投资单位的自身利益和发展效益。

结语：对于长期股权投资企业来来说，在市场经济体制下，为了促使自身的健康、快速发展，需要定期对股权投资进行科学核算，时刻掌握被投资单位的运营状况，及时解决出现的各种核算问题。虽然在实际工作中，股权投资核算过程比较复杂，需要相关人员的胆大、心细和高度责任心，但是长期股权投资核算是企业会计核算工作的重要组成部分，需要企业高度重视，真正提升股权投资核算水平。