管理会计与财务会计的融合

曹 顶

（湖北中建基础设施开发有限公司）

一、管理会计与财务会计联系与区别

狭义的管理会计是指为管理当局者提供相关财务信息，便于作出企业决策的活动。广义的管理会计则认为，管理会计的活动应该涵盖企业收集和使用会计信息的全部过程，并且其服务的对象既包括当局管理者，还应该包括股东、债权人等外部利益相关者，而会计信息的确认、计量等财务会计职能范围内的活动应当被视为管理会计的一个有机组成部分。从管理会计的定义中，我们可以看出管理会计与财务会计并不能完全孤立，既具有密切的联系,又具有明显区别。

（一）管理会计与财务会计的联系

1.具有功能联系。二者都以提高经济效益为目的，记录、计算、分析和评价企业的经济活动，并且对企业中的价值链运动过程进行监督和控制。

2.在核算对象上的联系。二者都是以企业现在和未来的资金运动为核算对象，同时在核算内容上有交叉和重叠。例如成本核算过程中，财务会计据以计算企业当期损益，提供存货期末计价，而管理会计则运用它进行成本管理和控制。

3.信息来源上的联系。二者使用的原始信息，都是来自企业生产经营活动产生的信息。

（二）管理会计与财务会计的区别

1.在职能与作用方面，管理会计的主要职能是为企业内部相关人员提供财务和非财务的信息，目的是有助于监控和评估生产流程效率，并作为经营投资决策的参考，职能侧重于对内使用信息的有效性。财务会计则是反映企业总体财务状况和经营成果，实行的是股东等外部利益相关者对于承担受托责任的管理层的经营绩效的监督，以及相关权利部门对组织合法情况的监督，职能侧重于对外信息监督。

2.在遵循的原则和标准方面，管理会计作为企业内部活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的严格约束，一切以有助于企业改进管理、提高效率为目的，没有固定的方法、周期，也没有严格的报告格式和标准，企业可以根据自己的实际情况随时进行调整，还可以灵活运用预测学、控制论、信息理论、决策原理等其他经济和管理理论。财务会计则有固定的原则和标准，必须遵守法律、法规的要求，有固定的报告格式和报告周期。

3.在工作方法及其成果方面，管理会计没有固定的工作程序，企业可以根据自身需要，选择灵活多样的方式对具体问题进行具体分析，在处理过程中也可以运用现代数学以及现代信息技术的相关知识，并且管理会计的信息载体和工作成果大多没有统一的格式标准，企业可以根据工作需要，图文并茂多样表达。财务会计则必须按照固定的会计循环进行，从填制凭证到最后编制财务报表，都有既定的工作顺序，不可随便变更。其工作成果也是有范式，否则无效。

由此可见，管理会计与财务会计是会计学科的不同分支，是会计的基本职能（反映和监督）在范围和内容上的分工，都是从原始的会计活动中派生出来的分支，其本质是同一的，职能上互相融合，互相补充，共同组成了现代组织中完整的会计管理活动，从根本上来说是无法完全割裂的。并且二者通过内外配合、互相反馈的方式，共同服务于现代企业管理的总体要求，实现会计最原始和终极的目标，在维护各利益相关者合法权益的同时，促进企业和社会经济效益的提高。

二、管理会计与财务会计融合的方式

管理会计与财务会计同宗同源，目标一致，如果将二者融合，则会为推动会计体系的发展做出巨大贡献。笔者认为，二者可以从控制过程以及成果表达上进行融合。

（一）控制过程的融合

管理会计与财务会计作为一种管理活动或管理过程，在企业经营管理中互相辅助，共同发挥着管理控制的职能。二者在管理控制过程中的融合主要是通过企业运用的各类管理会计工具的沟通作用进行的。

以预算管理为例，预算的编制贯穿企业的整个生产活动，都以财务预算为终点，编制结果最终表现形式为预计的财务报表。编制预算的目的是对企业未来的经营活动有明确、具体的规划，以便依据预算，对企业内部各部门、各单位进行资源分配，并在企业实际经营的过程中，以预算数据为标准，对企业各部门、各单位的经营绩效进行全程的考察和监督。而在这种监督考察的过程中，用来与预算数据进行比对的，是企业经营的实际成果，反映在数字上就是财务会计数据，比如收入、成本、利润、各项费用等。当实际的财务数据与预算发生了偏离时，企业就能通过偏差的具体情况，察觉出现问题的环节，以便及时做出修正。就这样，通过预算，为企业各部门、各单位、各生产线等设定了经营目标，形成对其经营活动的控制，而通过各部门的实际财务表现与预算数字的对比，又形成了及时的反馈，在不断的修正过程中，持续改善企业经营，适应竞争环境，推动企业目标的实现。

由此可见，管理会计在运用的过程中，本身就是管理会计与财务会计在企业经营过程中的过程性融合的一种实现方式（见图1）。其中管理会计主要起控制作用，财务会计主要起反映作用，结合起来形成有机循环，共同保障企业战略的落实。

图1 管理会计与财务会计在企业经营活动中的融合

（二）成果表达的融合

我国区分管理会计和财务会计最有效的方式是看其成果是给内部管理者使用还是外部相关利益者使用。若是对内，则为管理会计，反之则为财务会计。但是在实践中，企业对内和对外提供的会计报告在内容上有很多交叉点。

随着信息公开化，企业对外报告的显著变化之一就是要求披露的非财务信息不断增加，并且成为了改进财务报告的一个显著发展趋势。例如我国证监会要求上市公司年报中披露董事会报告、监事会报告、公司治理结构、股东大会情况等信息，这些信息本质上属于企业内部管理性的信息。这些对表外信息的要求，实际上与经济发展有密切关联。如今的经济发展不再是单纯计算财务中可以量化的信息，还包括知识产权、人力资源、智力资本等这些无法量化计算的资本，管理会计系统提供的信息是一个重要的方面，因为它可以使描述性的说明和量化的结果紧密结合，增强会计信息的有用性。

另一方面，对内报告必然离不开财务会计信息。很多绩效指标与财务数据挂钩，员工薪酬也与财务数据息息相关。同时，因为预算、绩效考核所用指标与财务数据挂钩，管理者在做出管理控制决策时更离不开财务会计信息的帮助。特别是随着金融市场的发展，财务会计数据作为投资者对企业进行评价和估值的重要依据，对企业的经营管理有着越来越重要的影响，因此管理者对财务信息的重视程度有增无减。

三、管理会计与财务会计融合的意义

我国在会计标准建设、会计学术研究和会计实务方面，更多考虑的是投资者、社会公众等外部利益相关者，而忽略了单位内部管理，从而导致一些企业的会计工作一直在记账、报账层面徘徊，没有发挥会计在制定企业战略规划、经营决策以及业绩评价中的作用。促进管理会计与财务会计的融合，推动管理会计体系的建设，加强人才的培养以及会计信息化建设，不仅有利于企业的长远发展，更是有利于会计职能的发挥，为高效率的会计体系建设作出贡献。

（一）有利于建立企业战略和财务绩效之间的逻辑关系

企业始终要以获取利润、为股东创造价值为最终目的，因此，依据会计准则衡量的财务表现依然是企业最重要的成绩单。企业的长期战略，从本质上来看同样是以企业长期的健康发展和持续的价值增值为目的。因此，在企业长期战略的制定和执行的过程中，总是要考虑到战略选择及其执行情况对企业财务状况的影响，同时也受到企业财务状况的制约。但企业战略与其财务表现之间，往往不是直接联系的，中间隔着复杂的因果链条。只有通过管理会计工具，对企业战略进行分解，明确战略与财务绩效之间的影响逻辑，将战略转化为具体的目标和计划，再与企业的实际财务表现形成反馈，才有助于战略的实现和企业价值的增值。

（二）有利于会计管理职能的充分发挥

企业管理的实质，是通过对人的管理实现对物的管理，以及对社会经济活动的管理。会计作为一项管理活动或者一种管理过程，通过对经济事项的反映和对经济关系的监督，在企业的管理中发挥着重要的作用。其中，财务会计通过对经济事项的确认、计量、记录，实现的是企业对资金、资产、原材料、产品等“物”的管理，和对经济活动的管理。而管理会计通过预算管理、绩效评价等方法，达到分解任务、明确责任、奖先惩后的目的，以对经济活动的管理为手段，落脚于对“人”的管理。管理会计与财务会计的有机融合，可以使这几种管理功能融合起来，有利于会计更好地发挥其管理职能，为提高企业效益做出贡献。

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