营改增对商业企业的影响探讨
——以烟草行业为例

四川省烟草公司遂宁市公司 张梅芳

营改增对商业企业的影响探讨
——以烟草行业为例

四川省烟草公司遂宁市公司 张梅芳

2016年5月1日，我国全面实施营改增税收制度，各类企业均在此次全面税改中受到不同程度的影响。本文从与烟草商业企业有关的营改增内容和意义入手，展开分析了营改增对税负、利润、会计核算、票据管理等方面的影响效应，并提出应对措施，旨在促进税收改革的稳步过渡。

营改增 经营成果 会计核算 票据管理

随着我国经济的快速发展，增值税与营业税并存所致的重复征税、监管障碍等问题日益突出，不利于经济结构的优化升级。因此，我国于2012年开始推行“营改增”试点改革，到2015年底，据国家统计局统计，累计降低6400多亿元税收，取得了显著改革成果。在今年的两会期间，国务院总理李克强提出2016年5月实行全面的“营改增”政策，落实深度改革，各类企业均在此次全面税改中受到的不同程度的影响。本文立足一般纳税人的烟草商业企业角度，围绕以下三个相互联系的问题展开理论分析：一是如何理解与烟草商业企业有关的“营改增”主要内容？二是“营改增”带来的影响效应？三是企业应该采取什么措施应对？

1 烟草商业企业“营改增”后税负的主要变化和意义

通过实施“营改增”政策，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，并且将不动产纳入抵扣范围，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条。烟草商业企业作为增值税一般纳税人，主要税负为增值税，可以看出，“营改增”之前，可以抵扣的进项税额范围较小，在全面“营改增”的背景下，进项税额的抵扣范围进一步扩大，使烟草商业企业诸多费用项目，例如差旅费、会议费、培训费等可以抵扣，外购、自建、租入、维修不动产的相关支出也可抵扣，税收减负效果明显，增强了企业经营活力。“营改增”政策出台后，国家税务总局及财政部就专用发票管理、涉税会计处理等事项下发了一系列文件公告，大幅度改革不仅仅影响了税负，还对经营成果、财务管理等方面均带来了显著影响。

2 “营改增”带来的影响效应

2.1 对经营成果的影响

根据合同的价格约定，从“价内税”变成“价外税”，并不会改变企业的定价机制。基于此前提，“营改增”对烟草商业企业的其他业务收入、费用、税负及利润等产生了较大影响，主要体现在以下四个方面。一是房屋租金收入减少，“营改增”前，企业的房租收入按照收取的全部价款计入其他业务收入，按5%的税率缴纳营业税。“营改增”后，房屋租金收入改征增值税，出租2016年4月30日前取得的不动产可选择适用简易计税方法,仍按照5%的征收率计算应纳税额，流转税税率不变，按照不包含增值税的价款进行收入计量，企业收入减少，因同时减少收入及营业税金，对利润总额及企业所得税影响不大。二是可扣除的流转税减少。税改前，允许在企业所得税前全额扣除企业缴纳的营业税，税改后，企业缴纳的增值税作为价外税，不得在企业所得税前扣除。三是能够扣除的成本费用减少。税改前，企业按照价税合计的金额入账，可在所得税前可以全额扣除。税改后，企业发生的费用均可开具增值税发票，只能将抵扣后的价值作为费用进行所得税前扣除。四是购置不动产的计税基础发生了变化。税改前，购置不动产的全额计入原值计提折旧，税改后，购置不动产增值税可抵扣，计入固定资产的原值金额变小，计提的累计折旧也相应地减少。

以“营改增”后采用6%税率的费用为例，假设该费用年发生额为100万元，该费用可抵扣的进项税额为5.66万元，进入费用的金额及增值税额均将减少5.66万元，利润总额增加5.66万元，所得税增加1.42万元。税改后净利润增加4.24万元，应交税费减少4.24万元，企业整体税负下降4%左右，对税利总额无影响。

总体来看，“营改增”后，烟草商业企业税金减少，净利润增加，税利总额变化不大，对降本增效起到积极作用。

2.2 对会计核算的影响

“营改增”全面推行之后，企业在会计计量、纳税申报、税务筹划、风险控制等方面均发生了较大变化。

首先，由于增值税和营业税的性质不同，“营改增”前后，收人、成本和税金核算原则和方法都发生了变化。企业缴纳营业税需要按照全部价款来计算，而实施“营改增”之后，企业则应当按照不包含增值税的价款进行相关税费的计量，这要求会计人员熟悉增值税率和抵扣规定，注意价款分离及会计科目的变化，对会计计量提出更高的要求。同时，会计报表也相应受到一定影响，造成指标口径不可比，企业对于“营改增”前后会计报表预算、披露与分析应当进行相应的调整，避免出现偏差。

其次，过渡时期对新老项目的税务处理不一致。即使发票是5月1日以后开具的，只要业务发生是在5月1日之前，均属于老项目，老项目的专用发票不能进行抵扣。对于这类没有进项抵扣的老项目，企业可选择按照新的增值税税率或采用简易征收方法两种方式计算缴纳增值税。这就要求企业对存量合同及发票进行清理，避免多抵扣进项税，产生纳税风险。

最后，企业对于“营改增”后业务的交易方式也需要作出相应调整，不同的交易方式将直接影响核算。在营业税施行阶段,出现很多代收代付等三角债的交易行为,财务结算较为混乱。“营改增”政策的推动，有助于“资金流”、“票据流”、“物流”的三流统一，胡乱垫付的行为不再可能。这就意味着企业要解决上游供应商身份不明的问题，搭建清晰的抵扣链条。

2.3 对票据管理的影响

“营改增”政策在对发票管理提出更高标准的同时，也带来了便利。增值税发票与普通发票不同，由于实行凭票抵扣制度，它具有完税凭证的作用，对发票的领取和使用有严格的要求。为进一步规范纳税人的增值税发票管理，国家税务总局及四川省国家税务局先后发布了一系列关于加强增值税专用发票管理的公告，明确要求主管税务机关对增值税专用发票进行跟踪管理，加强对专用发票的监控，对纳税人专用发票的管理提出了更高要求。一般纳税人在发票开具上，有增值税专用发票和普通发票之分，在发票使用上有小规模纳税人和一般规模纳税人之分，如果发票使用不合理，将要承担法律风险。增值税对发票管理带来的好处，审核发票来源时，在营业税情况下很难对发票进行审核，通过增值税环环相抵扣的链条，发票认证更加容易。合理利用增值税发票，能够更有效管控“问题发票”带来的风险。

3 全面“营改增”背景下加强企业财务管理的建议

“营改增”的税制改革对企业具有很多有利的影响，可以降低税负，使竞争环境更加公平，但是如何更好地利用“营改增”带来的优势是企业发展的关键，因此对于完善企业内部管理提出以下建议。

3.1 完善税务筹划，优化物资采购流程

“营改增”实施后，一般纳税人可以充分利用增值税发票抵扣的方式实现合理降税。企业不能再仅从采购的价格、质量角度选取供货商，还应考虑可抵扣税额，围绕采购模式、投标报价及合同签订等调整管理模式，优化采购流程。充分考虑到增值税专用发票管理在集中采购的应用，合理筛选供应商，确保对方能提供专用发票，向小规模纳税人采购时要求其代开专票，合同条款应注明是否包含增值税等条款，要把纳税筹划渗透到采购流程的各个环节，达到合理控税，降本增效，降低企业税负的目的。对于5月1日前的存量合同，应按照“营改增”政策进行相应的调整，结合产品定价和供应商信息综合调整相关合同条款。

3.2 加强政策学习，提升会计管理水平

对比“营改增”政策实施前后，企业会计核算和财务管理都存在一定差异。企业应当重视财务人员的相关技能培训和再教育，对“营改增”的具体政策进行深入了解，按照“营改增”的政策对经营业务及营改增前的存量合同进行梳理，厘清关键时点，区分新老项目，关注过渡时期的税金计算，切实提升税收核算和缴纳的水平，科学应对“营改增”对会计核算的影响。税收政策的不断变化对会计基础工作提出新的要求，财政部于2016年7月4日发布《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》，会计基础工作的好坏不仅影响到企业应纳税额的计算，同时也会关系到企业的纳税风险和法律风险，应进一步规范涉税相关的基础性工作，确保会计基础工作与财税政策的变化相适应。由于“营改增”之后企业的财务报表口径发生了改变，财务人员应当对报表分析方法进行合理调整，在横向财务指标及纵向财务指标分析比较的过程中剔除“营改增”因素，也要在分析研究净利润指标变化情况的基础上，对“营改增”的影响进行分析。

3.3 规范发票管理，防范企业税收风险

增值税专用发票的取得、开具、传递、抵扣等对申报缴纳具有重要的意义，要求企业有严格的发票管理制度和规范要求。在发票取得方面，应尽量取得增值税专用发票及销售清单，还应注意发票开具的项目名称，进行合理的纳税规划，选择利己的税目和税率，避免将费用置于不能抵扣的类目中，积极做好进项税发票管理中的认证抵扣工作，切实避免风险和损失的发生。在发票开具方面,增值税发票发放、开具、注销流程复杂,这需要企业规范专用发票管理，谨慎开具，避免购销不匹配、有销项无进项、大部分发票顶额开具、发票开具后大量作废等问题。

4 结语

前已述及，“营改增”政策的推行不仅是税种及税率调整的表现，企业的纳税筹划、会计核算、财务管理等工作也在政策调整中受到连锁影响。企业需结合自身实际，做好筹划，用好政策，以此来顺应“营改增”政策实施趋势，只有提高相关财务人员素质，加强内部监督核查，提高全员的税务意识，才能更好地促进“营改增”在企业发展中发挥积极作用。

[1] 马蕾．浅析全面营改增对企业成本管理的影响[J]．财会学习，2016(12)．

[2] 黄恒卿．浅析营改增对企业财税影响及应对策略[J]．财税研究，2016(2)．

[3] 夏玉萍．营改增对内部会计控制影响的研究[J]．财会学习，2016 (5)．

[4] 李心阳．“营改增”对企业财务管理的影响与对策研究[J]．财会学习，2016(9)．

[5] 李晓明．营改增对企业会计核算的影响与对策[J]．财会学习，2016(9)．

F812

A

2096-0298(2016)08(a)-116-02

张梅芳(1987-)，女，汉族，四川南充人，硕士研究生，公司职员，中级会计职称。