全面营改增对高校税务工作的影响

广东工程职业技术学院 曹世凤

全面营改增对高校税务工作的影响

广东工程职业技术学院 曹世凤

营改增政策的实施对高校税务工作带来了一定程度的影响，使税负以及税率发生变化，使发票的使用更加规范和复杂。同时，申报工作也随着纳税人的界定而出现变化，会计核算也面临着相应的改变，增加了税务风险。因此，在营改增背景下，高校一定要做好税务工作。本文主要针对全面营改增对高校税务工作带来的影响进行分析和阐述，并提出相关解决对策，希望能为我国各大高校提供参考和借鉴。

营改增 高校 税务工作 影响 对策

我国为了提高税收制度的科学性以及合理性，避免出现重复征税的情况，降低第三产业的财税负担，出台营改增政策，这是国家税收体系的关键组成部分，有助于完善税收体系的科学性。一般情况下，高校的主要经济收入主要来源于两方面，第一，高校自身的教育资源以及学术资源为社会服务而获得的经济收入。第二，高校所研发出的科研成果转化而获得的经济收入，如成果转让、技术服务、技术咨询以及技术开发等。在我国全面实行营改增政策后，给高校的税务工程带来一定程度的影响，因此，高校一定要适应税收工作新局势，做出科学的处理和改变，进而适应政策的变化，为高校健康以及稳定的发展保驾护航。

1 营改增政策对高校税务工作的重要性

近些年，随着我国教育部门对高校办学规模以及办学质量的进一步提高要求，高校的教育体制不断进行深化改革，这为高校的日常税务管理工作增加了难度，同时，也为高校的健康以及稳定运行带来了一定影响。而营改增政策的实行，可以提高高校的税务水平和能力，进而促进高校健康的发展，为我国教育事业的进步起到推动作用。因此，实行营改增政策对高校而言至关重要。

2 营改增对高校税务工作带来的影响

2.1 税负以及税率发生变化

在我国全面推行营改增政策后，相关税率均出现了一定变化，导致税负也随之出现变化。一般情况下，高校被社会认定为小规模纳税人，以往的营业税税率是百分之五，但是实行营改增政策后，税率出现了下降，改为百分之三，导致税负也随之下降。而当税负减少后，用于科研所承担的纳税金额也相对降低，其中一部分经费可以用于高校的科研建设，对提高高校科研能力和水平具有积极的作用。但是，一些高校则被地方税务部门视为一般纳税人，当营改增政策落实后，其税率不仅没有下降，反而由过去的百分之五上调到百分之六，虽然从表面看税率有所提高，税负也相应增加，但实际需要从两个方面进行考虑：第一，一些高校通过抵扣进项税额降低纳税负担。在实行营改增政策之前，各大高校缴纳的属于营业税，在采购阶段中不能对进项税额抵扣。但是在实行营改增政策后，在采购环节中，用于购买设备以及材料的进项税额，能够利用抵扣来减少应该缴纳的税额，在实际上降低了税负。第二，一些高校没有增值税发票，因此不能享受抵扣，实际上反而增加了税负。因此，高校税务部门以及相关工作人员一定要结合高校的实际情况，结合税率合理科学地计算税负。

2.2 发票发生变化

随着营改增政策的实行，高校税务工作所使用的发票也出现了一定程度的变化。在缴纳营业税的过程中，征收机构是当地的税务部门，而税收增值税的机构则是国家的税务部门。因此，实行营改增政策后，税务机构发生了变化，则发票也发生相应变化，由以往的营业发票变成增值发票，其管理也趋于严格。通常来说，如果高校被视为普通纳税人，那么高校既能够使用普通增值发票，同时又能够使用税务机构的增值专业发票，倘若高校被视为小规模纳税人，那么高校则不可以使用增值专用发票，当出现需要使用专用发票的情况时，需要向税务机关进行申请后，由税务机关提供专用发票。因此，高校税务部门一定要先明确，高校被界定为小规模纳税人还是一般纳税人，在界定明晰后，根据高校实际使用发票情况，选择增值发票。但是需要注意的是，在使用发票过程中，一定要符合税务机构的规定。

2.3 申报工作发生变化

我国实行营改增政策后，高校进行税务申报的过程也出现一定的变化。实行营改增政策后，征收税务机构由以往的地方税务部门变成国家税务部门，因此，申报程序更加规范以及复杂。高校税务部门的相关工作人员在进行申报的时候，一定要明确申报流程，清楚纳税事项，做好申报工作。通常情况下，申报工作要根据高校是属于小规模纳税人还是一般纳税人而有所区别，如果高校被视为小规模纳税人，那么其申报程序比较简单；如果高校被视为一般纳税人，其申报程序则相对复杂，要经过认证以及抄税两个环节。其中抄税要对高校每个月的具体发票进行抄录，如果增值税进行折扣，一定要进行认证，进而享受抵扣。因此，高校税务部门在申报税务的过程中，一定要先明晰自身的纳税身份，然后根据该身份，遵照相关程序进行申报。

2.4 核算工作发生变化

在实行营改增政策后，高校税务工作在会计核算方面也发生了变化。高校的成本包括分散性以及规模性成本，其中规模性成本主要包括水电、薪酬以及建设等，分散性成本包括为科研以及教学活动而进行的采购，其采购金额和方式分散，因此很难获取专用发票，那就无法实行抵扣，难以起到降低高校税负的效果。而水电费在科研以及教学中也要进行分摊计算，这对会计核算工作提出了更高的要求。同时，增值税和营业税在具体核算方法方面存在很大的差异，营业税在计算税额的时候，用税率乘以商品价格就可以，但是增值税的计算则比较麻烦，其需要将增值税额和商品价格分开核算。因此，高校税务工作人员在计算税额的过程中，一定要做好税率换算工作，针对税额抵扣的具体情况，计算增值税额。

2.5 税务风险发生变化

在我国实行营改增政策后，高校的税务工作变得十分复杂，因此，税务风险也在一定程度上发生变化。传统的高校税务基本不涉及到增值税，但是在营改增政策实行后，会计核算、税务申报、发票以及计税方式都发生了一定程度的变化，给高校税务工作增加了负担，以往的管理模式无法适应政策新形势。因此，高校要创新管理模式，以适应政策新变化。同时，高校税务部门在工作中要直接面对国家税务部门，而营改增政策实行后，参与到税务改革的企业很多，无形中为国家税务工作增加了负担，而高校税务部门如果没有适应新变化，或者对营改增政策没有进行充分重视，那么很可能出现纳税工作不规范的情况，为高校税务增加风险。

3 高校应对营改增政策的相关对策

3.1 采取措施确定纳税人资格

高校相比于企业性质相对特殊，在实行营改增政策后，高校在确定纳税人资格的时候一定要具备灵活性，以降低税负为目的，科学确定纳税资格。对于高校而言，基本会被视为小规模纳税人以及一般纳税人，二者资格差别较大，一般纳税人其增值发票可以实现科研抵扣，采取正确的核算方法也可以降低税负，对高校开展科研活动十分有利，但是一般纳税人在财务管理以及税务管理等方面则十分繁琐和复杂。小规模纳税人的优势是财务管理以及税务管理工作方法及模式与以往差别不大，同时税负也相对较低。但是对于科研收入来说，高校发票不能抵扣，因此不利于高校科研活动的开展，对高校未来发展形成一定的制约。无论是小规模纳税人还是一般纳税人都有各自的缺点和优点，高校一定要结合自身实际情况，以高校的发展为立足点和出发点，做好纳税人资格确定工作。遵照我国相关法律规定，如果在明确纳税人资格后，是无法对其进行更改的，高校一定要根据会计工作、税务工作以及科研项目等要素综合分析，进而科学确定资格。

3.2 做好整体规划

营改增政策的实行，是我国改革税务体系的关键环节，其最终目的是降低行业税负。但是由于一些因素的影响，很多企业实际税负并没有降低，反而有所增加，因此，高校一定要做好整体规划，对增值税政策进行深入研究，并且结合高校的实际情况，利用相关的优惠政策。

3.3 对发票实行规范化管理

高校对发票要实行规范化管理，在我国实行营改增政策后，相关税务机构对发票的管理制度更加严格。高校的税务工作人员一定要按照国家的条文规定，制定具体以及科学的发票管理制度，并且按照制度开展核销工作、发票的使用以及开具工作等。如果进项税额可以抵扣，税务部门一定要根据规定进行审查，避免出现不规范以及错误的情况。

3.4 严格规范申报流程

高校一定要充分重视申报流程发生的变化，进而严格按照相关流程开展申报工作。如果高校被视为一般纳税人，那么高校一定要针对申报规定和申报环节对税务人员进行系统的培训。例如，高校要对税务申报人员进行科学的培训，提高税务人员的综合素质以及专业水平，尤其是关于税务软件以及财务软件的技能培训。通过对申报人员的培训，尽量杜绝出现错误的可能性，进而确保申报工作准确开展。

3.5 降低高校税负

营改增政策明确指出，纳税人提供技术服务、技术咨询、技术开发以及技术转让等活动可以免收增值税，而高校也在政策范围内。因此，高校一定要充分把握优惠制度，利用相关规定降低高校税负，进而为高校的发展提供支持。

4 结语

总而言之，在我国实行营改增政策后，高校税务工作一定要改变传统的工作模式，不断创新工作理念以适应税务新变化。为了实现高校稳定发展，税务部门以及相关工作人员要结合高校实际情况，采取科学合理的措施、明确纳税人资格、做好整体规划、加强发票管理以及关注申报流程等，减轻高校的纳税负担，进而促进高校健康发展。

[1] 罗伟峰，苏立恒．营改增”对高校税务管理工作的影响分析——以广东工业大学为例[J]．会计之友，2013(26)．

[2] 张海燕，王丽，陆莹．“营改增”对高校横向科研税务核算的影响及应对措施[J]．会计之友，2013(36)．

[3] 郑鹏．“营改增”对高校税务管理工作的影响[J]．现代营销(学苑版)，2014(05)．

[4] 高磊．营改增对高校后勤企业税务管理的影响及对策——以N大学后勤集团为例[J]．行政事业资产与财务，2015(36)．

[5] 罗伟峰．新形势下营改增对高校税务管理影响分析——以G高校为例[J]．行政事业资产与财务，2015(10)．

[6] 吕涛．营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J]．财经界(学术版)，2015(09)．

[7] 张丹．关于“营改增”对高校财务管理影响的几点思考[J]．太原城市职业技术学院学报，2015(08)．

[8] 寇博雅．“营改增”对交通运输业的税负影响及对策[D]．河南大学，2014．

[9] 王蔚．营改增对税务管理工作的影响及对策[J]．行政事业资产与财务，2016(12)．

F812.42

A

2096-0298(2016)08(a)-178-02

曹世凤(1966-)，女，汉族，广东省湛江市徐闻县人，本科，讲师，主要从事财务管理、税法方面的研究。