基层事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策研究

徐家富

贵州省桐梓县党校

基层事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策研究

徐家富

贵州省桐梓县党校

内部会计控制制度在深入贯彻《会计法》，强化单位内部监督发挥了十分重要的促进作用。随着社会经济的高速发展，基层事业单位如何进一步加强事业单位内部会计控制是其中的关键。

基层单位；内部控制；会计制度

我国改革开放后，经济发展快速，经济环境日益复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，出现了各种各样舞弊行为，溯其根本原因，依然是单位内部会计控制制度不健全。因此，单位内部会计控制制度的建设必须高度重视，从而严格约束从业人员。

一、事业单位会计制度的新特征

(一)适应经济体制的转变而导致的变化

改革开放后，国民经济逐步恢复发展。单位内部会计制度与此相适应进行了全面修订。修订中，不是简单恢复原来的制度，而是根据国民经济所赋予的时代性，进行了全新的重构。陆续制定实施了《折旧条例》、《成本管理条例》、《成本核算办法》等一系列规章制度，规范了固定资产折旧、成本管理和核算等，实现了对事业单位经营管理的加强。

(二)从传统的手工会计到会计电算化系统

基本要求和目标没有变，会计核算的复式记账和借贷平衡的基本原理和方法也没有变，但由于信息处理方式实现了计算机自动化，使会计业务处理程序和工作组织发生了变化，促使会计内部控制制度出现新特点。内部会计控制的执行主体是控制风险的根源，当电算化和系统联网后，内部控制也修改了相应的措施和实施方式。手工条件下，不同人员在各自的岗位，负责各自的工作。通过记录可以准确地找出工作是否存在瑕疵，由此形成内部牵制。但随着科技的发展，自动化程度的实现，会计职业也必须适应这一新的要求。当前，电算化已经全面实现，单位与财政部门也实现了会计系统联网，这使手工条件下的会计核算工作，均集中在电子计算机中由软件来完成。原来手工条件下的工作演变为只负责对原始数据的收集、生成、审批。

二、建立内部会计控制制度的目的、意义

(一)建立内部会计控制制度的目的

内部会计控制制度直接指向各领域的会计事务，防止侵吞财物，保护财产安全。通过控制制度，提高会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。职责明确，分工细化，严格监督，通过一定工作要求对单位收支情况进行控制、防止不法行为的产生，保证单位财物完整。因此，必须要有一套行之有效的制度，保障会计工作的精准性。

(二)建立内部会计控制制度的意义

1、建立内部会计控制制度是落实会计法律、法规、规章、制度的重要基础。事业单位内部会计控制制度的建设是国家会计法律、法规的具体表现，是必要补充，同时也是贯彻实施国家会计法律、法规的保证。

2、制度的有效、健全可以保证会计信息真实、准确，对基层事业单位进行有效的监督和控制，反映基层事业单位生产经营活动的实际。

3、单位内部贪污腐败行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上，会给单位带来资产的损失，完善的内部会计控制制度能有效地监督和制约。

三、在实践中存在的主要问题

(一)内部会计控制制度制订不完整

虽然制定了相关的法律与规范，但不够完整。《内部会计控制规范》已颁布实施，但具体实操的内容还不够细化，没有形成一个完整的体系。内部会计控制制度运行受制于成本与效益，各单位在综合考虑成本效益的基础上，建立的制度，往往不是最理想的。因此，有些环节的控制难免不周全，制约着执行。

(二)内部会计控制制度执行不力

即使有完善的制度，但人为的渎职、失职也不时发生。基层事业单位组织结构相对单一，各种权利高度集中，各项指令能快速实施，因此，内部会计控制制度的建立往往忽视，导致内部会计控制内容合理性不佳，只是用以应付检查的，遇到专业性较强的问题，基本都是信任某个从业人员，所以，无论什么样的制度，都会流于形式。

(三)考核干部机制不完善

对领导干部政绩、业绩的考核都是注重某些重要指标，缺乏其他指标的综合考察。在这种情况下，内部会计控制会束缚领导在位期间出成绩，必然导致一手软一手硬，重业绩轻制度，更可能指使会计人员作假，做AB帐。另外，为完成考核指标，也会通过提供虚假会计信息等来实现有关指标。自然，领导也就不会去用完善的制度来约束自己。

(四)忽视伦理道德

当出现纰漏时，有一种论调总强调人员素质低下因素，其实这是一种不全面的观点，造成会计信息不准确的人往往不是素质低的人，而是各方面能力都强的人，他们才有能力去发现漏洞，并钻空子，相关人员一勾结、导致内部控制制度的失效。更可怕的是主要领导或领导班子道德缺失，践踏内部会计控制制度。这样即使再怎么设计，也不会发挥作用。因此，要约束好从业人员伦理道德，维护好单位利益。

(五)会计电算化带来的新问题

会计电算化和会计系统联网的全盘实施，尽管计算机不能取代所有会计工作，但是，关键的会计信息处理和业务核算工作已由会计电算化完成。电算化软件已经是会计工作的主要执行者，这种变化使得电算化的风险将成为主要风险。所有数据输入凭证库，系统自动进行业务。一旦输入操作不当，将会引发一系列错误。在计算机网络技术和数据库技术所导致的计算机数据资料高度共享的条件下，如果没有相应的内部控制，系统导致的问题后果绝对是悬崖断壁式的。电算化还会引发其他风险，如系统的不当开发问题、软件系统的计算机病毒入侵问题、未经授权的软件调用和修改问题，以及软件系统实施所引发的审计问题等，随着计算机技术的普及和深入，此类问题会更加突出。

四、进一步完善内部会计控制制度的对策

(一)领导重视、以人为本

单位领导对内部会计控制制度的建立健全以及运行起关键作用，因此必须提高基层事业单位领导对内部会计控制的重视程度。建立内部会计控制制度的领导责任制，将内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩考核结合起来，而且负责监督自身认真执行，带头遵守制度规定，将内部会计控制管理工作落到实处。要扎紧制度的笼子，制度面前人人平等，在执行和落实中，消除特权，违反制度严肃处理。

(二)建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍

加强基层事业单位内部会计管理制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法，提高财会人员整体素质。在任用会计人员上，要制定严格的招聘程序，不仅要选择业务能力强的人，更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才，基层事业单位特别要注意不要任用一些什么会计知识都不懂的人员来担负这份工作，这样会造成会计工作停滞不前，一些领导喜欢任人为稳，有能力不听话的不用，在内部会计控制制度没有完全建立的时候，在自身不懂会计知识的前提下，只能乱用人，造成了单位需要上缴各种资料的时候，就外请人员来赶工，造成了极大地浪费。在培养人才上，不仅要定期进行业务培训，不断提升业务水平，更要注意其职业道德及法制观念的培养。在会计人员安排上，要实行工作岗位轮换制，通过轮换及时发现存在的问题，抑制部分人员的不良动机。

(三)建立内部会计管理体系

基层事业单位内部会计控制体系主要是指基层事业单位的会计工作组织体系。主要包括：单位领导人对会计的工作负领导责任。单位领导人应当对本单位的会计工作全面负责；对本单位的会计机构、会计主管、会计工作人员进行督促和监督，保证会计信息的合法、真实、准确、完整。明确会计主管对会计的工作负领导责任。明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与单位其他职能部门有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系。

(四)建立会计人员岗位责任制度

做好会计人员工作岗位的设置，根据每一个会计工作岗位性质的不同，分别设置不同的会计岗位，确定每一个会计岗位的职责和工作标准；对会计工作岗位的分工，根据每个会计岗位业务量的大小和繁简程度，同时考虑会计人员工作能力和业务水平的高低，实行一人一岗以尽可能地适应会计工作的需要，防止会计和出纳工作由一人兼任，或者将单位的全部会计工作委托给会计事务所代理；制定轮岗办法，要定期对会计工作岗位进行轮换，使每一个会计人员对本单位的会计工作都能熟练掌握，从而提高本单位的会计工作水平；制定切实可行的会计工作考核办法，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，对一些单位领导随意任用会计人员或因个人意志导致内部会计控制失效的要予以追究责任。

(五)财务收支审批制度

确定财务收支审批人员和审批权限。每年初，对基层事业单位领导、财务科长以及有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额予以下达，从而加强管理、明确责任，对超过限额的财务收支制定明确的报批手续。确定财务收支审批手续，对经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及其应承担的责任予以制度化。明确对财务收支中违反规定的业务收支，由经办人、责任人、审批人等共同承担经济责任。

(六)加强内部审计，强化外部监督

为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用，必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在领导对内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，要充分按照有关法律法规来规范基层事业单位内部会计控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强基层事业单位自身内部会计控制的单位，应依法追究管理者的责任。只有做到压力与动力相结合，才能是最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。同时可以发动社会各方面参与到会计监督，鼓励与支持新闻媒体对基层事业单位违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。另外还要发挥财政与审计部门作用，强化监督控制，财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部会计控制制度的合理性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部会计控制制度的执行。将行政事业单位的内部会计控制制度建设作为工作的必要内容，促进行政事业单位内部会计控制制度的完善。

[1]会计从业资格考试辅导教材编写组，《财经法规与会计职业道德》，清华大学出版社，2009年10月。

[2] 卡·S·沃伦、詹姆斯·M·里夫、菲利普·E·费斯、杜兴强 ，《会计学》(第21版)，中国人民大学出版社 ，2008年1月。

[3] 陈兵，《电算化会计原理》，中国人民大学出版社，2008年3月1日。

[4]《内部会计控制规范方法与实务》，中国物价出版社 ，2006-02出版。