中俄会计之对比研究

张林++刘畅

[摘 要] 会计制度的出现与其发展环境密切相关。中国与俄罗斯都是从计划经济向市场经济进行转型的大国。两个国家在经济环境和演变过程中有相似之处，但也存在着很大差异。通过比较中俄会计改革历程和成果，对比分析两国在关联方交易与披露以及长期资产减值是否转回两个方面的会计准则重大差异，提出吸收俄罗斯在会计准则制定方面的成功经验，汲取教训，逐步建立和完善符合中国自身特色的会计准则体系。

[关键词] 会计改革；会计准则

[中图分类号] F230 [文献标识码] A

Abstract： Accounting systems have close relation with the development environment. China and Russia are two large countries turning from planned economy into a market-oriented economy. The two countries have similarities in economic environment and development， the distinction between the two is also great. The accounting reform progress and achievements of the two countries are compared and analyzed， especially the major differences in accounting standards of the two countries in terms of related-party transaction and disclosure and impairment of long-term assets. The study proposes that China could learn from successful experience and mistakes of Russia in making accounting principle in building and improving the accounting standard system conforming to China's characteristics.

Key words： accounting reform， accounting standard， comparative analysis

一、引言

中国和俄罗斯都经历了从计划经济转变到市场经济的经济改革，近年都进行了会计改革，但两国在改革进程和和改革结果上，在制订的会计准则和国际准则的趋同方面仍然存在很大差别。

二、会计改革历程及成果

财政部于1992年发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，还有13个行业会计制度和10项行业财务制度。中国的会计改革是循序渐进的改革，基于国际会计准则对原有会计制度的保护仍然是采用同步方式，因此构成并存的独特模式的会计准则和会计制度。1997，财政部已发布了具体的会计准则，如企业会计准则-披露关联方关系和交易事项等16项。小企业的相关会计制度于2005年发布。2006年会计准则出现了历史性突破，财政部发布的企业会计准则体系具体包括1个基本準则和38个具体准则两个部分。总之我国会计改革始终与经济体制的改革和法律法规的改革相适应，紧跟其变化的脚步并不断完善，这种逐步式的过度实施策略符合中国实情，适应于中国经济的发展，使公众更容易理解与接受。改革的效果更加的明显。

1992年，俄罗斯政府制订的《俄联邦会计和报告准则》，为俄罗斯此后建立会计准则奠定了基础。随后俄罗斯在大中型企业执行或有事项、无形资产、会计政策、企业所得税核算等20项会计准则。由于俄罗斯没有考虑外部环境，公众接受程度和政府能力，匆忙的在短期内进行了激进改革，使会计在改革过程中出现一系列问题和矛盾。但总体上俄罗斯经过改革制订并实施了的会计准则与市场经济相符合。

三、中俄会计准则的比较

（一）中俄会计准则体系比较

首先，两个国家都是由政府制定会计准则，这就决定了会计准则体系法律地位。就我国的会计准则体系来说，基本的准则是由相关的法规部门负责确定下来的，由财政部长签订并颁布的，具体准则和指南都是规范性的文件，财政部门以财会字文件印发。通过会计准则的制定和条例的颁布，中国会计准则作为我国法律法规体系的组成部分来发挥作用，强力手段要求企业执行。俄罗斯会计准则属于法律法规范畴，大部分的会计准则是从俄罗斯的财政部门制订出来的，在统一发布前要经过政府总理批准，财政部门在会计管理工作中起着不可忽视的作用，特别是在有关会计核算标准的制订上，财政部门的主导作用更加凸显出来。

从内容上看，我国会计准则由1个基本准则和38个具体准则两部分组成。是中国会计准则制定历史上的里程碑，具有科学性、系统性、国际性、实践性和先进性等特点。通过对企业会计信息的发布实施新会计准则，对提高信息的透明度有很好的促进作用，也有助于提高中国和其他国家之间的交流与合作，使我国在国际会计领域内拥有更高的地位，同时对于提高我国的企业管理水平方面也有重大意义，能更加完善公司结构，规范企业会计行为，更好的维护大众的利益。而俄罗斯现行会计准则体系包含了会计与财务报告准则这一基本准则以及另外21个具体相关会计准则。俄罗斯的这21个具体会计准则具体可以分以下三类：关于信息披露类会计准则、关于资产和负债类会计准则以及有关经营成果核算类会计准则。我国的会计准则体系相比于俄罗斯来说，还是比较系统全面的：俄罗斯还没有使用和减值、通货膨胀、金融工具有关的准则；非财务信息披露质量不高；不计提固定资产减值准备；当前国际上普遍运用公允价值，我国会计准则与之相同也采用公允价值，但是俄罗斯却没有使用公允价值；个别准则的制定不能与企业的具体情况相适应。俄罗斯现在的会计准则和我国90年代早期的情况有点类似，因为受到俄罗斯政治体制、经济环境和传统文化等各方面的影响，使得俄罗斯会计在有关财务信息披露的可靠与完整方面不够完善。而中国会计准则体系正朝着好的方向发展，会计改革的发展更为合理。

（二）中俄会计准则与国际会计准则的差异

目前，中国和俄罗斯会计准则就前进方向和目的而言都在保持着与国际会计准则趋同，所以通过比较分析中俄会计准则和国际会计准则间的差距，可以看出两国发展会计准则的速度处于什么水平。中国会计准则在以下几个方面与国际会计准则有很大的不同：

1.关联方交易及披露。

属于国家控制的企业，属于国际会计准则规定的有关联方，由此产生的交易视为关联方交易。但在我国这类企业却不属于关联方，这是因为按照我国国情，我国国有企业处于主导地位，占很大比例，如果按照国际会计准则的规定，我国大多数企业都应是关联企业。但事实上，这些企业在中国被视为独立的法人。所以我国会计准则中大幅度的减少了有关于关联方的范围。

2.长期资产减值准备是否转回。

国际会计准则允许对企业计提的长期资产的减值准备再进行转回，并且计入当期损益。然而我国在制定新会计准则时，却要求一些数量金额较大的非流动资产发生减值时，按照资产减值计提减值损失后，不能再予以转回，这是因为这些资产减值后价值恢复的可能性极小或者根本就不能够恢复，所以最后决定这些资产在减值后不能转回。在这一点上我国会计准则和国际会计准则有很大的不同。

俄罗斯会计准则也在逐渐向国际会计准则趋同，但是从成长过程和其本身特色的视角来看俄罗斯的会计体系创建时间并不长，并且对此改革的速度又很快，因此，俄罗斯会计准则与国际会计准则和国际财务报告准则不能达到完美的融合。俄罗斯会计准则中重大错误与会计政策变更、建造合同、收入与费用、租赁、关联方披露、金融工具、终止运营和无形资产的具体会计准则都与国际会计准则有所差别。还有一些具体准则在国际会计准则中有规定而俄罗斯会计准则中却没有，例如：有关外汇汇率的变动、关于职工福利和退休福利的计划、关于房地产投资与农业、有关恶性通货膨胀下條件的会计计量等。俄罗斯会计准则与国际会计准则只有大约一半的程度上有共通之处。中国会计准则与制度同俄罗斯的会计准则体系一样，建立的时间都很短，在刚开始建立的时候都曾遇到过困难和挫折，但已逐渐从困难中总结经验摸索出一条符合基本国情的新道路，逐渐适应中国标准体系。本体系是基于国际会计准则体系，在许多方面与国际会计惯例相一致，引入了公允价值计量、借款费用、债务重组、合并报表、所得税核算、投资性房地产、存货和资产处置等方面的会计处理方法，在此基础上实现一些重大会计处理的理论创新，而且完善了核算方法。

四、俄罗斯会计准则对我国的借鉴和启示

（一）发挥民间会计机构积极作用

俄罗斯会计仍处于变革中虽然俄罗斯的会计改革已在很短的时间里取得了很大的成功，但这种成果主要归功于政府强制性措施，这种作用也存在很大的弊端。制作程序过程中不能公开信息，缺乏透明度，规章只能强制执行。而且会计准则的制定很难集中智慧，缺乏全面和详细的规定。虽然中国在政治上也是高度集权的状态，但是已经逐渐增加了对民间组织的重视程度，而且在今后也会使民间会计机构发挥出积极的作用，让会计准则不断的发展，使我国会计准则既能国际保持趋同，同时又能够符合本国经济发展的要求。

（二）提高会计人员专业素质

会计人员对于会计准则的建立和完善起着关键作用。目前就俄罗斯整体会计人员队伍来看，会计人员的专业素质不过硬，对于国际会计准则的概念、原则、要求缺乏深入的专业理解。国际会计准则的原则导向需要大量的分析、研究和职业判断，这就对我国会计从业人员的素质水平也提出了巨大的挑战，需要我国会计从业人员不断学习和充实自己，提高自身业务能力水平。在中国会计行业也是近几年才得到重视，会计队伍良莠不齐，需要我国不断发展会计教育，培养高素质人才，不断提升会计人员职业判断能力。我们也应加强对高校会计职业教育的关注，为我国会计工作人员提供高质量的后备军。此外，在提高会计人员专业技能的同时，也要着重培养会计工作人员的职业品德能力。

（三）采用循序渐进的改革方法

俄罗斯在面对国际会计准则的问题上最终还是决定采用一种循序渐进的改革方法在充分考虑符合本国国情的前提下与国际会计准则实现趋同，并使其本国会计准则的特色得以继续保持下去。中国会计准则的国际化也应该有选择性的吸收。根据国际会计准则，逐步建立和完善，最后形成一套有中国自身特点的会计准则体系。

[参 考 文 献]

[1]吴丹红.中国、俄罗斯会计演变之比较[J].中国乡镇企业会计，2008（8）：183-184.

[2]吴晓静.俄罗斯会计国际化改革[J].对外经贸财会，2006（11）.

[3]周晓苏.中俄会计制度比较及其启示[J].现代财经-天津财经学院学报，2001（7）：31-34.

[4]徐潇潇.中俄会计准则国际趋同比较[J].理论月刊，2008，（5）：152-154.

[责任编辑：史朴]