以财务报表为逻辑主线的财务会计课程教学设计

摘要：本文以可供出售金融资产教学为例，介绍在财务会计课程教学中，如果以财务报表为主线进行课堂教学设计，通过分析认为，要构建以财务报表为主线的财务会计课程框架，在各章的教学中，要以财务报表为主线，引导学生关注确认和计量对财务报表产生的影响。

关键词：财务报表;财务会计;可供出售金融资产

财务会计是会计学专业的核心课程，是以企业会计准则为依据，介绍企业一般经济业务的确认、计量和报告，在教学中，教师往往侧重讲解经济业务的核算方法，即会计分录的编写，忽视为何要这样处理，这种处理对财务报表会产生什么样的影响，这样做一方面会使学生觉得财务会计枯燥，学习积极性不高，另外一方面，学生不能从整体上把握财务会计课程内容，对知识的掌握不够系统和扎实，要解决这两个问题，教师必须以财务报表为主线设计财务会计课程教学。

一、构建以财务报表为主线的财务会计课程框架

财务会计以财务会计目标为起点，不管是受托责任观还是决策有用观，最终的都是通过财务报表体现的，也就是财务报表是财务会计的最终成果。财务会计课程内容可以分为三大部分，第一部分是会计基本理论，包括财务会计目标、会计信息质量特征等;第二部分是企业常见业务的会计处理，也就是会计要素的确认和计量;第三部分是财务报表。其中第二部分以资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润为顺序，按照实际上就是按照财务报表上的项目介绍确认和计量的。

二、在各章节教学中，要以财务报表为主线

在课堂教学中，老师主要给学生讲解财务报表项目的确认和计量方法。在各章节的教学中，应该以财务报表为主线，采用讲授法、比较法和案例分析法等开展教学，一方面使课程内容更加生动、形象，提高学生的学习兴趣，另一方面，可以使学生更加深入该门课程相关知识。本文以可供出售金融资产的课程设计为例进行分析。

（一）用上市公司财务报表资料作为案例引入课程教学

在可供出售金融资产一节的讲解中，笔者以雅戈尔公司引入课程内容。整理了雅戈尔2006年-2013年财务报表中交易性金融资产和可供出售金融资产持有数据和收益资料，然后设置问题：

相关学者通过对雅戈尔2006-2013年相关数据进行分析后，认为：（1）雅戈尔主营业务的盈利能力较弱;（2）雅戈尔可能存在利用可供出售金融资产进行盈余管理的行为，也就是利用可供出售金融资产调节其利润，平滑其业绩。为什么会得出这样的结论呢，通过本节内容的学习回答上述问题，引导学生带着问题去学习。同时也让学生认识到会计确认和计量结果，最终体现在財务报表，强化学生以报表为主线的财务会计思维。

（二）各报表项目的确认和计量结合财务报表分析

报表项目的确认和计量要结合报表进行讲解，分析其对报表产生的影响。以可供出售金融资产确认为例。

（1）取得可供出售金融资产的核算

可供出售金融资产取得时与交易性金融资产最大区别是交易费用的处理，交易性金融资产的交易费用直接计入投资收益，而可供售金融资产的交易费用记入投资成本。为何有这样的区别，应结合这两类投资的特点及财务报表进行分析。交易性金融资产持有目的是为了赚取利差，短期内会出售，收益反映在利润表上，从投资者的角度来看，要求能够更直观的提供更够之际而获取的收益是多少，因此，在核算时直接计入投资收益更为直观。可供出售金融资产持有目的不明确，从报表使用者的角度来看，更关注该项资产本身成本和价值变动情况，因此，计入可供出售金融资产的价值，期末体现在资产负债表上。

（2）公允价值变动的会计处理

可供出售金融资产期末公允价值变动的讲解，应采用对比分析法。可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”，引导学生回忆交易性金融资产公允价值的核算，变动记入“公允价值变动损益”，分析确认是计入不同账户的，然后对财务报表的影响是不一样的。可供出售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”不进入利润表，不对利润产生影响，而公允价值变动损益属于损失类账户，要进入利润表，对企业损益会产生影响。可供出售金融资产因持有期管理层没有明确的处置计划，与之有关的变动损益是否最终实现存在较大不确定性，计入当期损益影响利润的质量，出于会计信息质量的考虑而计入其他综合收益。

（3）减值的核算

根据会计准则的规定，可供出售金融资产如果减值，则借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产——减值准备”。交易性金融资产没有减值而可供出售金融资产有减值，原因是交易性金融资产公允价值变动已经计入损益类账户，而可供出售金融资产公允价值变动变动计入其他综合收益，对利润没有影响，若不确认减值损失，所提供的财务信息不够公允，影响财务信息使用者做出决策。

（4）出售的核算

可供出售金融资产处置时，原来计入其他综合收益的部分要转为投资收益。此处同样应该分析其对财务报表产生的影响。

（ 三）讲解报表项目的列示和披露方法

讲完一个报表项目的确认和计量后，接着讲解该项目在财务报表上的列示及披露要求，同时要求学生下载一家上市公司的年度报告，查阅该公司在附注中披露的信息。这种方法有以下好处：（1）使学生进一步认识到确认和计量的目的最终是为了编制财务报表，确认和计量的结果体现在财务报表上;（2）让学生在学习报表要求的同时就掌握各个项目的填列方法，深入理解各报表项目的内涵;（3）增强财务会计课堂的趣味性，提高学生的学习积极性。

参考文献：

[1]霍中超.财务会计系列课程需以财务报表为逻辑主线[J].财会月刊，2013（10）.

作者简介：陈容（1974.6-），研究方向：内部控制。