“营改增”对工程造价计价影响的研究

肖婷

摘要：建筑业“营改增”对于工程造价产生了税负影响，本研究正是对增值税16%的材料供应方式进行深入分析，对双方商务谈判、签订合同有指导作用，使双方税负大体达到平衡。

关键词：增值税16%的材料 甲供材 税负平衡

从2016年5月1日起，建筑业“营改增”。而这对工程造价计价产生了税负影响，下面以增值税16%的甲供材为例对其影响进行研究。

“甲供材”就是甲方提供材料。如果采用甲供材的供货方式，建设单位（甲方）拿到的进项税票将不会是施工单位（乙方）提供的增值税10%的税票，而是根据材料的不同税率将会不同，其中增值税16%的材料将大大降低应纳税额，但是如果该种材料不采用甲供形式，那么获得该进项税票的将是乙方，16%的进项税票，比起乙方10%的销项税，绝对能大幅将低自己的应交税额，换句话说谁供货获利，增值税16%材料到底谁供货将成为甲乙双方关注的焦点。

根据财税（2016）36号文、财税（2018）32号文结合广联达公司客户反馈问题分析如下：

假设增值税16%的材料含税总价为x，该材料甲供时，施工单位工程含税总造价为y；该材料乙供时，施工单位工程含税总造价为z。（假设只考虑增值税16%的材料）

情况一：增值税16%的材料甲供，对于建设单位的进项税额先是增值税16%的材料含税总价x除以（1+16%）得到增值税16%的材料不含税的总价x/（1+16）%，再用增值税16%的材料不含税的总价x/（1+16）%乘以增值税率16%得到增值税1 6%的材料的进项税额：x/（1+16%）×16%，同理得到施工单位工程的进项税额：y/（1+10%）×10%，最后建设单位总进项税额为两项进项税之和：x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%；对施工单位的销项税额先是施工单位工程含税总造价y除以（1+10%）得到施工单位工程不税总造价y/（1+10%），再用施工单位工程不税总造价y/（1+10%）乘以增值税率10%得到施工单位的销项税额：y/（1+10%）×10%，施工单位工程无材料进项，所以无进项税额，施工单位进项税额为O，最后施工单位的应纳税额为销项税额减去进项税额：y/（1+10%）×10%-0

既甲供材时：

对建设单位：進项税额=x/（1+16%）×16%+y/（1+10%）×10%

对施工单位：销项税额=y/（1+10%）×10%，进项税额：0

应纳税额=y/（1+10%）×10%-0

10%-根据财税2018（32）文规定建筑业增值税10%，税率可按政策变化调整。

16%-根据财税2018（32）文规定增值税16%材料，税率可按政策变化调整。

情况二：增值税16%的材料乙供，对于建设单位的进项税额先是施工单位工程含税总造价z除以（1+10%）得到施工单位工程不含税总造价z/（1+10）%，再用施工单位工程不含税总造价z/（1+10）%乘以增值税率10%得到建设单位进项税额：z/（1+10%）×10%；对施工单位的销项税额先是施工单位工程含税总造价z除以（1+10%）得到施工单位工程不含税总造价z/（1+10%），再用施工单位工程不含税总造价z/（1+10%）乘以增值税率10%得到施工单位的销项税额：z/（1+10%）×10%，施工单位进项税额先是增值税16%的材料含税总价x除以（1+16%）得到增值税16%的材料不含税的总价x/（1+16%），再用增值税16%的材料不含税的总价x/（1+16%）乘以增值税率16%得到施工单位进项税额为：x/（1+16%）×16%，最后施工单位的应纳税额为销项税额减去进项税额：z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

既乙供材时：

对建设单位：进项税额=z/（1+10%）×10%

对施工单位：销项税额=z/（1+10%）×10%，进项税额=x/（1+16%）×16%

应纳税额=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

10%-根据财税2018（32）文规定建筑业增值税10%，税率可按政策变化调整。

16%-根据财税2018（32）文规定增值税16%材料，税率可按政策变化调整。

在两种情况下如果使乙方的应纳税额或甲方的进项税额都不变，即增值税为16%的材料甲供和乙供税负不变，此时达到平衡。

甲供和乙供税负不变临界点：y/（1+10%）×10%-0=z/（1+10%）×10%-x/（1+16%）×16%

得到x/（z-y）=65.9%

结论：

增值税16%的材料含税总价x=[增值税16%的材料乙供时，施工单位工程含税总造价z—增值税16%的材料甲供时，施工单位工程含税总造价y]×65.9%时，达到平衡。甲供乙供对施工单位应纳税额相等，对建设单位进项税相等，甲供乙供都一样。此时，对甲乙双方相对公平，使建设单位与施工单位达到“双赢”。

但是在签订合同过程中，施工单位长期处于弱势地位，建设单位要求将增值税16%的材料全部采用甲供的形式；此时，施工单位可以根据财税（2016）36号文规定选择简易计税法，此时税率仅为3%，应纳税额=含税合同价，（1+3%）×3%=2.91%×含税合同价。

虽然本研究结果将对双方商务谈判、签订合同有一定指导作用，使双方税负大体达到平衡。但是因为本研究只考虑了增值税16%的材料对税负的单因素影响，而实际情况影响因素较多，还需要在实际工作中结合实际情况全面考虑，本研究结果只能作为参考。