深圳H股份有限公司税收筹划研究

黎修倩

[摘 要] 近些年来，国家不断地出台了政策对房地产行业进行宏观调控。这使房地产行业的经营开始面临巨大的挑战。因此，如果企业目前进行合理的税收筹划，可以帮助企业在一定程度上降低一定的费用，从而缓解现今的严峻市场态势。本文将以税收基本原则为基础，以深圳H股份有限公司为例，结合目前国家所出台的相关税法规定，在对深圳H股份有限公司相关财务状况分析的基础上，对企业所得税进行了筹划。

[关键词] 房地产企业；税收筹划；企业所得税

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 022

[中圖分类号] F275；F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0051- 03

1 企业所得税筹划

1.1 固定资产折旧额筹划

1.1.1 基本概况

H运用的折旧的方法基本均为年限平均法。

1.1.2 筹划方案

H购入一些运输设备，总价值30 086 452.81元，假设无净残值率，使用年限为10年。

方案一，按照原始的平均年限折旧法提折旧，各年的折旧额及节税金额见表1。

方案一节税752161.32 元。

方案二：在使用年数总和折旧法计提折旧的情况下，每一年发生的折旧额及可节约的税负金额见表2。

方案二节税1 367 566.04 元。

方案三：使用双倍余额递减法计提折旧，各年的折旧额及节税金额见表3。

方案三节税1 504 322.64 元。

通过比较，方案三节税额>方案二节税额>方案一节税额，明显方案三最优。

1.2 业务招待费用筹划

可扣除的业务招待费应该介于业务招待费实际发生额的60%与销售收入的0.5%这个范围之间。

H 在2017年的营业收入达到了35 481 104 833.15元，同时税前利润总额是12 820 680 001.29元。假设业务招待费用为2 000万元。

方案一：按照原方案，35 481 104 833.15×0.5%=177 405 524.17元，而20 000 000×60%=12 000 000元，所以H可扣除的招待费用为177 405 524.17元，应纳所得额12 820 680 001.29元，无需调整。所以最终应纳税额为12 820 680 001.29×25%=3 205 170 000.32 元。

方案二：H将其旗下的某销售公司撤销，其销售业务转由母公司负责。后母公司的收入增加到360亿元，业务招待费增加到3 000万元，利润总额为130亿元。经计算，H可扣除业务招待费用为360亿元×0.5%=1.8亿元（>3 000万元×60%=1 800万元），应纳税额仍为130亿元，不进行调整，应纳所得税为13 000 000 000× 25%=3 250 000 000元；其旗下销售公司撤销前收入为518 895 166.85 元，业务招待费为1 000万，利润为179 319 998.71 元，所以对于H旗下的销售公司而言，发生的招待费可扣除金额=518 895 166.85×0.5%=2 594 475.83 元（<1 000万元×60%=600万元），应纳税所得额=179 319 998.71+（6 000 000-2 594 475.83）= 182 725 522.88 元。

应纳所得税=182 725 522.88×25%= 45 681 380.72 元。则母子公司总交税=3 250 000 000-45 681 380.72=3 204 318 619.28 元。

通过计算，方案二比方案一节省税负共851 381.04元。明显更应该选择方案二。

1.3 工资，薪金，福利费筹划

1.3.1 工资薪金筹划

从H 在2017年工资与福利发放表中可以查出H 2017计提工资薪金2 026 830 003.08元，实际发放只有1 918 170 240.84元。两者之间差了108 659 762.2元。只能扣除在规定限额内的实际发放的工资和薪金，其余均不能扣除。所以，在最终环节，计算最终应纳税费的税基时，H应先对多计提并计入相关成本费用的部分进行相应的调增。调增数额为108 659 762.2元，还需补缴税款108 659 762.2×25%=27 164 940.55元。所以在筹划时应尽量缩小实发与计提之间的差额。

1.3.2 职工福利费的筹划

从 H 在2017年工资与福利发放情况中，H 2017年的实发工资薪金数量达到了1 918 170 240.84元，职工福利费的实际支出则是135 074 360.82元。职工福利费是不能在税前全额扣除的，它只能按照实发工资薪金的14%进行扣除。所以职工福利费可扣除金额=1 918 170 240.84×14%=268 543 833.72元> 2017年职工福利费实际支出135 074 360.82元。所以H在 2017年发生的职工福利费可以全额扣除，并且还留有一定的节税空间，此节税空间=（268 543 833.72-135 074 360.82）× 25%=33 367 368.23元。

2 结语与建议

税收对于国家很重要，但是对于企业而言，过重的税负将会加大企业的成本，对企业的经营形成威胁。本文经过对H的税负进行分析，可以得出在许多大规模的房地产企业存在很大的税收筹划空间，比如H的企业所得税中利用固定资产加速折旧的方法，还有业务招待费的合理筹划方法，工薪福利费的筹划法和土增税中的“临界点”筹划法。这些均可起到在一定程度上降低成本。但在实践中还需结合实际的情形来运用。

主要参考文献

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