论通信企业财务分析体系的改进

陈茗

摘要：近年来，财务管理已经从企业内部流程性工作逐渐演变成直接参与企业的生产经营活动，而企业财务分析作为对企业经营整体情况的归纳以及总结，也成为现代服务型企业提升运营能力的重要途径。文章从通信企业所面临的外部税务风险及其他经营风险出发，分析了通信企业进行财务分析的重要意义，归纳整理了通信企业目前财务分析体系现状及其存在的诸如数据的时效性、指标的关联性、数据的片面性较差等问题，结合目前国内外主流的单因素敏感性分析、多因素分析等财务分析方法，提出了以建立包括产品市场占有率、顾客满意度、新产品开发能力等指标在内的财务指标体系，指出企业应将财务指标与业务数据相结合分析，并利用大数据分析手段将企业内部数据与外部行业横向数据及纵向产业链环境状态相结合进行分析等一整套适合通信企业发展的、全面完整的、财务与业务相结合的分析体系的方法与建议，并希望以此为基础，实现通信企业对于未来经营方向的有效预测，以提升公司应对外部风险能力。

关键词：通信企业;财务风险;财务分析体系

一、引言

财务分析是当前企业财务管理工作中的一项重要内容，其将企业会计核算数据、各类报表数据，以及其他相关的业务系统数据等资料有机的结合起来，运用一系列专门的分析技术和分析方法。对企业过去的、现在的有关筹资活动、投资活动、经营活动以及分配活动过程中所反映出的盈利能力、營运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，从而揭示企业运营管理过程中存在的问题，进而预测企业未来可能出现的经营风险、财务风险，最终为管理者的经营决策提供准确可靠数据支持。

财务分析在西方的发展已经有近百年的时间，早在20世纪50年代，美国就建立起了投资分析、经营分析的财务分析系统。而我国是在2000年之后才开始有部分企业引入该方法。随着经济的不断发展，财务分析受到越来越多企业以及其利益相关者的重视。例如华为就提出了价值型财务部门的要求：要求财务部门能够为业务部门提供决策支持，发现业务部门流程和制度上的缺陷，完善运作逻辑，以指导业务部门做得更好;能够发现企业管理中的问题，从财务角度出发为企业制度出谋划策;还能通过对竞争对手财务数据的分析，掌握对方动态，为企业决策提供战略支持。暨华为的财务部门能够在公司的执行控制、绩效评价、未来规划、经营决策等智能化的工作方面发挥应有的作用。而世界经济一体化的发展背景以及大数据时代的来临，也对企业精细化管理的提出了更高的要求，要求企业能够将经济活动过程中所掌握的冗杂的、各自独立分离的数据，与财务核算、报表数据有机的结合起来，建立起完整的、独立的、适应企业发展的全面的财务分析体系。

二、财务分析的重要意义

目前，财务分析受到了大多数企业的重视，主要原因有以下几点。

首先，随着互联网经济的快速发展，经济活动中常常充斥着大量的信息、数据。企业可通过合理、有效的数据收集手段，从大量冗繁的信息、数据中，抽取出企业经营管理过程中需要的重要信息，进行精准的分析评价，进一步推动企业发展。如电信企业可以通过业务系统，抽取出不同用户每月上网流量情况，分析其不同APP应用使用流量的情况，推测出客户的消费偏好。通过对比用户购买的套餐，进而指导业务人员根据客户需求，通话电话营销、网络推送等多种方式，对客户进行不同类型话费套餐业务的精准营销，以提高话费套餐营销的成功率，从而提高企业业务收入水平。

其次，从税收管控的角度看，营改增的推行、金税系统的上线完善、各类财税管理文件规定的相继出台使企业外部管理部门对于企业精细化管理要求越来越严格，企业所面临的外部风险加大。这也要求企业在经营过程中，不能仅注重经济业务事后的分析，也要着眼于经济业务的事前、事中控制。将业务数据与财务数据结合，以财务分析结论指导企业开展业务活动，并对财务分析系统中的关键点进行控制，引导企业规避外部各类风险，促进企业的良性发展。

三、通信企业财务分析体系现状及存在的问题

（一）通信企业财务分析体系现状

通信企业的收入方式具有多样性，既包括广大的公众用户，也包括各种企业、事业、政府等集团用户。而且收入的科目也存在不同的类型，包括通信服务费、系统集成费、IDC租赁费等等。相应的在财务支出方面，主体是人员工资部分，但同时也存在大量设备、材料、劳务分包等支出项。整体看来，财务数据的来源相对其他现代服务业企业来说更为复杂。

目前大多通信企业财务分析由会计核算人员发起进行。分析使用的数据，多采用会计核算处理后所形生的财务数据，数据滞后。分析形式多采用指标分析以及统计比较相结合的方式。分析所采用的指标多由财务部门与业务部门根据企业的发展特点共同设定，按每周、每月一次等频次进行指标的计算、对比。比较的数据主要有本年与上年数据的同比、本月数据与上月的环比、实际经营情况与预算的对比、财务数据还原后，与业务量数据的对比。对比后，计算得出变动额以及变动率。重点关注变动额、变动率有大幅波动的项目，再进行细化分析。如出现特殊业务形式、特定需求时，会临时增加单项分析。

（二）通信企业财务分析体系存在的主要问题

1. 财务分析的时效性较差

财务指标和数据，大多采用月报、季报、半年报、年报的形式对外报出，由财务指标引导的财务分析，也采用同样的频次。这种频次往往滞后于业务快速的发展变化，所以对于这样的财务分析，仅仅能够起到事后管控的作用，而不能随着业务发展对具体业务进行时时控制。而随着互联网信息的不断发展，以及大数据技术处理手段的日趋完善，为企业财务人员进行实时的财务分析提供了可能。

目前，通信企业都建立起了企业内部的中心数据平台，将会计信息系统与业务管理信息系统结合。基层业务人员在办理具体业务时，业务管理系统可以实时的将业务人员录入的信息，如用户开户的姓名、身份证号、家庭地址、套餐内容等，整合集中至企业中心数据平台。不同级别的财务分析人员，根据不同权限从中心数据平台抽取分析需用的数据，经过计算分析判断后，形成直观可视的分析结论。如企业收入预期、备品备件的库存储备、装机人员的工作负荷等，以满足企业管理者对于财务分析时效性的需求。

2. 指标之间的关联性不好

企业是一个综合性的整体，而单个的指标分析只能反应单独的问题。目前财务分析指标之间没有勾稽关系，不能把相互依存、相互作用的多个重要财务指标结合在一起。从企业经营系统的整体角度来看，无关联的指标分析无法对整个企业做出系统的全面的评价。从业务特点来讲，目前大多通信企业的业务都为复合型业务，业务种类多达百种。对于公众用户，大多为套餐业务，不同套餐业务之间有着较大的差異性和和互斥性。对于以上这样复杂的业务类型，需要的是复合型分析，简单的单个指标分析不能够满足分析需要。

3. 分析数据存在片面性

传统财务分析往往以财务报表数据为出发点，经过运算，得出可以量化的指标进行分析。这样的分析方式，仅仅对可以采用货币计量的因素进行分析，对于经营活动中产生的，无法进行货币计量的非财务数据，并未进行分析。如对于集团用户来说，通信企业给客户提供的是整体题解方案，包括专线、云、物联网等，业务之间的依托关系很强。忽略了这些非财务数据在分析中的重要作用，财务人员不能将业务人员所掌握的业务数据合理的调出，并与财务数据结合，共同分析，无法达到精准分析目的。

4. 财务分析手段落后

企业日常经营所能掌握的数据是大量的、含盖各个方面的。但在进行财务分析时，往往由于可能仅仅拥有基础财务软件，导致财务人员面对数量巨大的数据时无从入手;或者由于数据分散在不同的系统当中，只能凭借分析习惯选取数据，造成选取的分析数据片面，最终导致分析结论与实际经营情况不相符。此外，对于同一类名词，财务数据使用的术语与实际业务使用的术语有不一致的问题，导致财务人员无法理解实际业务的具体情况。

四、建立有效企业财务分析体系的方法及途径

针对以上问题，企业只有建立一套有效的财务分析体系，才能正确的处理好内部外部各项财务关系，并提高企业整体管理水平和提升整体价值服务。

（一）建立财务指标体系

传统的企业的财务分析指标体系主要包含三个方面：偿债分析指标、营运分析指标、盈利分析指标。偿债能力分析指标，反映企业在一定时期内偿还债务的能力;营运能力分析指标，反映企业的综合运用各项资产以赚取利润的能力;盈利能力分析指标，反映企业综合赚取利润的能力。良好的营运能力是盈利能力、偿债能力的关键前提条件;其中盈利能力是企业发展的保证。将三方面的指标相互配合，通过定期的对三类指标的跟踪计算，可以基本把控企业的运行情况。如：采用杜邦分析的方法，制作适合企业的杜邦图，整理出数据后，按照单个指标从上往下具体分析，直至分析到最底层的指标，可以凭借数据分析，得出对企业利润有影响的指标;然后可以做进一步的深层次分析，如单因素敏感性分析、多因素分析等。但仅仅有这三方面的基本指标，还是远远无法达到精准分析的目的。为此，在企业现实工作中，还需要额外增加一个与企业特点相适应的“经济分析指标”。比如通信企业财务分析中可以增加劳产率指标、人均创收（创利）指标、人工成本占收入之比指标等。劳产率指标，以及人均创收（创利）指标的加入，可以有效的衡量单个员工的创收情况，进而确定不同的部门，人员配置是否合理，得出的结论可以更好的指导安排人力资源的合理配置。人工成本占收入之比，可能衡量人工成本支出情况的合理水平，比如对于人员密集的呼叫类业务，采用人工成本占收比指标，可以直观的反映人工成本与收入的配比情况，从而能初步判断人员配置的合理性。

将不同的财务分析指标结合起来，搭建起适合企业的财务指标管理体系，可以更好将分析指标为企业所用。将四个层次的财务指标互相配合，形成企业的常规分析的有效手段，可以反映固定业务不同时期可能出现的各类问题。

（二）将财务指标与非财务指标相结合

由于财务指标是一定期间、特定时点企业经营成果的货币表现，所以财务指标更注重对经营成果的考察，而忽略经营成果产生的原因，无法反映创新和学习方面的绩效，对智力、人力资源等无形资产的度量不够。而非财务指标着重描述企业的内部营运过程和外部环境变化，更注重企业未来的发展能力，反映的往往是与企业战略目标相关的信息。将财务指标和非财务指标相结合，能够更加全面地反映企业的发展动向，满足企业战略需要，实现企业价值最大化。例如借鉴财务管理中的平衡计分卡的管理思想，平衡财务指标与非财务指标、平衡动因性指标与结果性指标、平衡企业战略目标与员工可执行指标，从财务核算、客户管理、内部运营管理、员工的学习与成长等多个维度，将企业的财务战略落实为可具体操作的衡量指标，引入产品市场占有率、顾客满意度、新产品开发能力等指标，形成一套具有操作性、指导性、完整性的评价指标体系，在企业经营决策过程中更好地发挥作用。例如：通信企业客服呼叫业务，可以按照业务流程，划分不同的业务活动单元。首先，对各业务单元进行战略环境扫描，绘制战略计划表，分解战略指标，确定可操作的具体指标，并将具体指标与业务人员相关联，将指标变成指导每名业务人员的日常工作的具体可执行标准;其次，在日常业务中，将分解后的战略指标作为动因性指标，将可衡量的各类财务及非财务指标作为结果性指标，对日常的业务工作进行考核。在这个过程中，及时关注各类指标，尤其注重时效性强的各指标。

（三）应将企业内部数据与外部行业环境结合分析

随着政府的统计、税收等信息的不断公开，以及各类专业咨询公司发布的报告，企业可以及时取得行业经营数据，通过与行业标杆企业进行对标、将行业数据与企业内部经营数据进行比较分析等的各种分析方法，及时找到企业与行业标准的差异以及与标杆企业的差异，并分析差异原因，找到解决办法。可以指出企业经营问题所在，并找出解决对策，落实具体责任。

在与同行业企业进行横向对比的同时，也可以根据上下游关系进行纵向分析。如设备制造商的平均制造成本如果整体处于下降趋势，则可以在编制采购预算的时候对该科目金额进行下调。如该设备后期属于集成项目的要件提供给上期客户，则在进行投标时可采用低于历史报价的方式，争取更多的竞争优势。

（四）将各类分析数据进行归类整理并绘制图表，预测未来走向

企业通过指标体系进行分析对比后，会形成多种维度的分析结论进而需要将不同的分析结论进行归集整理。首先，应按照分析结论所反映的经营问题的重要程度，对分析结论进行“重要、非重要”的归集，形成分析报告时，应着重于重要问题的描述。其次，按照分析数据反映的不同经营阶段的问题，将分析结论进行归集，将反映共同问题的同类结论汇总到一起，在报告中集中描述。再次，找到各类分析指标所指向的问题根源，寻找经营问题产生的原因，提出可供解决问题的建议，并预测未来的发展变化的可能性。最终，将数字化的分析结论采用网页化等方式，转换为可视化的图表形式，使分析结论清楚明晰，便于报告使用者进行经营决策。

五、结语

本文阐述了企业财务分析的特点，归纳整理出通信企业财务分析过程中存在的问题，并针对问题提出了相应的解决办法。财务分析是现代企业财务管理的重要手段之一，通过充分利用财务数据、恰当引入非财务数据，构建分析指标系统等措施，可以构建适合企业的合理有效的财务分析体系，提高财务分析质量，及时反映业务问题、合理防控财税风险，进而为企业管理层经营决策提供重要依据，为企业的可持续发展提供有力保障，以推动企业建立适合的现代企业财务分析体系，提升公司风险应对能力。

参考文献：

[1]李广清.企业财务分析存在的主要问题和改进措施[J].经管空间，2017（09）.

[2]范火盈，祝凤月.企业财务分析存在的问题与对策研讨[J].中国管理信息化，2017（09）.

[3]陈群芳.企业财务分析存在的问题及改进策略[J].商业会计，2018（01）.

（作者单位：北京电信发展有限公司）