政治不确定性与审计费用

娜孜拉·巴合提

【摘要】考察政治不确定性对审计费用的影响。研究发现，地方高层领导的更替，使得地方政治不确定性加剧，个体的异质性对政治的反应不尽相同，尤其使企业在业务处理时主观性变强，致使企业盈余操纵的空间变大。地方高层领导的更替影响在国有企业、低市场化以及高盈余的企业更为显著。

【关键词】政治不确定性;审计费用;地方高层领导

一、引言

审计费用是审计师和公司就审计服务达成的价格约定。在Simunic看来，审计费用和公司的资产结构、资产规模、审计风险等因素相关。然而，审计费用也受到外部环境的影响。良好的法律保护环境会加大审计师的法律责任，提高了审计师的审计风险，提高审计费用。除了法律因素外，外部环境的不确定性也会影响审计师的审计风险。参考以往的文献，审计收费与审计质量的相关的文献梳理较为丰富，有关政治不确定性与审计收费相关的文献梳理较少，因此，本文做了相关政治不确定性与审计费用方面的文献梳理。

二、文献梳理

（一）审计费用影响因素的相关文献

对于审计费用的研究，主要集中于影响审计费用的因素，如公司层面因素和事务所层面因素。Simunic（1980）开创性指出，审计费用和公司规模、财务杠杆、存货等因素有关。Simunic在他的1980年的论文中首次创造了审计费用的计量模型，模型中，他考量了十种变量，并以文中提出的所有变量为基础，建立了模型。验证了公司规模、财务杠杆、存货等因素影响审计收费。在他之后，很多研究相关问题的研究者们，也多次验证了模型的科学性和拟合度，从此他创造的模型成为了研究审计费用的经典模型。后来一些学者将审计费用的研究扩展至审计委员会（Abbott etal.2003）、内部控制（Krishnan et a1，2008）、事务所合并（Pong and Burnett，2006）等领域。国内对于审计费用的研究也主要从公司层面因素和事务所层面因素展开。对于公司层面，蔡吉甫（2007）从审计服务供给方的角度，实证研究了公司治理结构对审计费用的影响。研究发现，公司治理结构与会计师事务所收取的审计费用存在显著相关关系，该研究表明会计师事务所在确定审计费用时通常会结合公司控制权的性质考虑公司治理结构对审计风险的影响。与非国有控股上市公司相比，会计师事务所对国有控股上市公司收取了较高的审计费用，对产权性质不同的企业实行了差别定价策略。

（二）政治不确定性与审计费用的相关文献

审计师的审计活动处于一定的社会环境中，其审计行为也会受到社会环境的影响。环境不确定性不但是公司经营管理面临的重大问题，也是审计师在实施审计服务时面临的重大问题。（Beatty，1993;Craswell&Francis，1999）从法律环境层面研究的审计费用，认为法律环境的改变会影响审计费用，主要是因为当法律环境恶化了，审计师将会有更大的可能去面临麻烦的诉讼风险，从而导致审计收费水涨船高。倘若投资者受到法律更多的保护，当他们遭受损失，就很可能在状告审计师时获得法律规定好的赔偿，审计师更有可能损失很多财产，至于审计师在制定审计费用时会适度的调高。申慧慧等（2010）认为环境不确定性会提高审计师工作难度，导致审计师出具更多的非标准审计意见，降低可能的损失赔偿。林钟高、郑军、卜继栓（21015）从环境不确定性角度研究了内部控制与审计收费的关系。实证发现，环境不确定性显著增加了审计风险，提高了审计收费;随着环境不确定性程度的提高，公司的内部控制质量也有所提高，并且有效缓解了环境不确定性对审计收费的正向关系，高质量的内部控制显著降低了审计收费。研究发现，省长省委书记更替对辖区经济增长有显著的负面影响，这种影响的程度因地反官员更替频率，更替的地方官员的年龄等因素的不同而不同;地方官员的更替主要影响辖区的短期经济增长波动，并非长期经济增长趋势。

（三）文献综述小结

综上文献梳理表明，我们认为地方高层官员的更替对审计费用会有一定的的影响，这说明高层官员的更替使得企业所处经营环境发生变化，加剧企业的经营风险，为了降低面临的规避风险，事務所会加大工作量，收取更高的审计费用。可能是是因为官员的更替带来政治的不确定性，即政治的改变和原有的政企关系的洗牌，改变了企业的行为，增加了企业经济活动的复杂性，致使审计风险增加，因此事务所通过收取更高的审计费用，以应对未来未发现错报的诉讼风险、声誉损失风险。