基于现金流预算管理的企业内部控制研究

摘要：随着国民经济的蓬勃发展，我国各行各业获得迅速发展的机遇，但同时也面临着一系列挑战。如当前部分企业内部控制问题严重，现金流预算管理制度执行不到位，缺乏现金管控手段等。本文探析了现金流预算管理与内部控制相关性和现状.并提出了相应的优化举措。

关键词：现金流：预算管理：内部控制研究

一、现金流预算管理与内部控制相关性概述

内部控制是企业为提高经济利益，实现资源优化配置，完成预期运营目标而进行的一系列自我调节、制约及评价活动，其是现代企业管理的主要构成部分，主要因素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等。

现金流预算管理是指企业以历年预算数据及管理经验为核心，依据企业战略目标及运营现状等，预测某段时间内资金的收支情况，并据此科学规划企业的资金需求，依据部门管理活动及运营需求等优化配置资金，实现资金的合理利用。

现金流预算管理在紧密结合各生产经营环节的环境下，促进企业战略目标的标量化发展，以实现企业的预期目标，内部控制的主要目标是确保企业资金安全，通过一系列自我调节与制约活动，实现企业的运营目标，二者的目标具有一致性。同时现金流量预算管理体现在内部控制整个流程。企业管理层要实现现金流预算管理，就要健全人力资源体系，并创新企业文化吸引大量专业人才，为内部控制打造良好的管理环境。

二、企业现金流预算与内部控制现状

（一）内控制度认知的匮乏

在国民经济迅速发展的背景下，各企业的市场竞争压力不断加大，为实现企业的长远发展，部分企业注重产品性能的提升与业务市场的拓展，忽视内部控制活动的实施，且管理层及员工对内控制度缺乏正确的认识，认为其是通过制度约束提升运营效率，未设置预算管理委员会及内部审计部门，且人力资源部门在开展员工培训时，忽略内部控制管理理念及知识的宣传，致使企业员工对内部控制及相关制度缺乏正确认知，内控管理意识淡薄，最终造成企业内部控制体系不完善，出现部门员工利用管理漏洞徇私舞弊。

（二）内部审计制度的缺失

当前部分企业运营中仍以现金收取为主，但企业未制定完善的内部审计机制，未建立专门的内部审计部门，企业的现金收款核查仍以会计核算为主，由于缺乏专业知识，导致内部审计监督作用未得到有效发挥。而内部审计制度也不完善，无法对业务部门的现金收款实现实时监督，无法对其进行追踪审计，致使企业损失严重。

例如.S企业为拓宽市场，在成都、长春、西安等地开设分公司，但企业未对各分公司实施统一的内部审计管理，部分分公司未设置内部审计部门及管理制度，造成成都分公司某财务人员私自挪用公款二十万元，而长春分公司也存在部分财务人员篡改财务数据现象，发现问题后，虽及时对分公司进行整改，但由于缺乏內部审计制度及审计部门，无法对其后续工作进行追踪监督。

（三）预算管理制度的缺位

企业在实施现金流预算管理中，由于预算管理制度缺乏完善性，造成管理机制流于表面形式，出现现金流预算管理不到位现象。同时部分企业由于预算管理意识淡薄，认为预算管理是财务部门的职责，未设置专门的预算管理委员会，仅在财务部门内建立预算小组，在实际工作中，由预算小组与财务部门、业务部门联合开展预算工作，现金流预算管理岗位上的空缺，致使预算编制、执行及考核等只体现在文件中，且各部门员工缺乏预算管理理念，对企业预算管理活动的自主参与度较低。

（四）现金流管控手段的欠缺

在企业运营管理中，为实现企业财务对各部门的现金管理，企业建立了一系列财务管理机制，明确规定各部门及时上缴收入，由财务部门进行资金的统一整合与分配，但当前部分业务部门未及时上缴资金，且部分财务人员私自开设账户，将企业部分收入存入该账户中，以谋取私利。同时，部分企业发展中过于注重短期目标的实现，忽视企业战略发展目标，如某企业发展中编制月份预算目标，短期管理资金，而未依据企业历年现金流预测本年度企业各部门的现金流指标，致使企业资金浪费严重。

三、基于现金流预算管理优化企业内部控制的对策

（一）完善组织机构，改善内部控制环境

针对当前企业内部控制组织结构不完善现象，在新形势下，企业要利用现金流预算管理强化内部控制，一方面要完善内部控制组织机构，构建股东大会、董事会、预算管理委员会、经理层治理结构，并设置预算管理部门、内部审计部门等，以现金流预算为主，业务、财务、内部审计及人力资源等部门为辅，构建现金流预算管理组织机构，在加强企业业务信息及财务数据交流共享的同时打造完善的现金流预算管理责任体系，明确划分各部门职责。另一方面企业要完善相关管理制度，为内部控制打造良好的管理环境。这一环节中，企业需健全人力资源管理制度，通过员工入职培训、中高层管理技能培训、基层专业培训等制定完善的培训计划，全面提升现金流预算管理水平。同时，健全预算管理机制，明确规定现金预算编制、预算执行、预算考核的工作标准及操作章程，完善内部审计制度，规范资金收款流程。

（二）优化预算编制，建立现金流预算体系

当前企业要健全以现金流为主体的全面预算管理体系。现金流预算编制中，预算人员要依据企业战略目标及市场变化设置年度预算目标，并依据业务、财务等部门的现金收支现状分解预算指标，设置各岗位的季度、月份现金预算指标，构建系统的现金预算管理模式。同时预算人员还需依据企业预算执行现状，全面分析企业的收支预算、现金余额预算及利润预算，并实施季度滚动预算与弹性预算，确保预算编制的质量。例如，S公司实施现金流预算管理时，将滚动预算与弹性预算相结合，下属公司每季度开展一次滚动预算，总公司实施弹性预算，依据分公司的现金收款情况编制其下一季度的成本支出及现金收款指标，确保预算指标的有效性，并使总公司掌握企业整体资金规模，实现资金科学配置。

（三）融人现金流预算管理，健全内控机制

企业要利用现金流预算管理强化内部控制，就要以现金流预算管理为核心，健全内控机制。在这一环节中，企业要健全内部控制机制，明确各部门、各岗位工作职责，落实问责机制，依据企业现状、市场环境等细化现金收款预算目标，各部门严格依照企业的资金支付流程实施成本费用预算管理，并严格费用支出审批流程，针对超预算部分进行全面分析，并将其上报管理层，进一步调整预算指标，完善管理制度。预算管理委员会要每月考核各部门的预算执行成果，并建立预算监控表，针对超预算或预算与实际不符的项目进行分析、调整，提升预算执行的有效性。

（四）健全薪酬管理体系，构建预算考核制度

在现金流预算管理中，预算人员还需注重考核标准及制度的完善，为加强企业内部控制，预算人员需将预算执行考核与员工薪酬管理纳入绩效考核中，加强企业战略目标与员工发展目标的联系。即预算执行结束后，企业依据预算指标考核各部门预算执行成效，同时人力资源管理中，将员工培训、考核等与薪酬水平相挂钩，完善奖惩制度，针对有效完成预算执行的部门及员工进行物质及精神奖励，对未完成预算执行指标的部门进行处罚，全面激发企业员工的工作热情与潜能。

（五）落实内审保障机制，强化内部审计监督

在内部控制管理中，企业要健全内部审计部门，构建审计委员会，依据岗位职责分配专业的审计人员，并明确规定审计部门服务于董事会，提高内部审计部门权限，为其打造独立的审计环境。并完善内审保障机制，组织内审人员参与预算编制、预算执行及预算考核工作，对现金流预算管理实施全程监督，通过追踪监督，全面提升企业的内部监督能力，确保企业的可持续健康发展。

四、结束语

綜上所述，企业要在现金流预算管理中加强内部控制，就要完善组织机构，建立现金流预算体系，融入现金流预算管理，健全内控机制，健全薪酬管理体系，构建预算考核制度，落实内审保障机制，强化内部审计监督，全面提升企业内部控制水平，实现企业的可持续健康发展。

参考文献：

[1]董倩.基于现金流的财务内部控制与防范研究[J].商场现代化.2017（14）：229-230.

[2]王天月，全面预算管理与企业内部控制研究[J].商业经济，2017（3）：69-71.

[3]曹军.基于现金流分析的财务内控管理模式构建[J].财会学习，2018，207（ 33）：252+255.

作者简介：

刘静，国家电网有限公司技术学院分公司，山东济南。