浅谈无收付平合企业的微直播业务的会计处理问题

摘要：随着科技的发展，一种全新的传媒平台在当代社会掀起了一股浪潮，这就是微直播。这种直播形式可以应用在任何场所，可以以文字、图片、视频等多种形式，通过手机、笔记本电脑或者ipad等各种移动终端实现现场直播。微直播作为一种创新的业务，其结算流程和财务核算要求仍然处于空白阶段。规范微直播的业务收入、成本的确认、计量和税务申报等财务管理事宜，更有利于微直播业务的发展。

关键词：微直播;结算流程;财务核算

一、引言

微直播通过汇集来自各方面的实时信息，全方位展现大型活动进程的直播平台，凭借其大众化、便携化、娱乐化的特点，自出现伊始便迅速发展成为主流的传媒平台。在微直播中，普通网友也能通过参与现场播报，与名人嘉宾一同成为活动的主角。同时依托网络快捷的传播机制和庞大的用户基础，微直播已成为活动信息最快速的传播平台。

二、微直播業务概述

微直播可以实现现场与全国5亿用户之间的互动，同时又可以链接到相关博客、论坛、网站，甚至可以与传统电视台形成多媒体交互，是迄今为止最方便的多终端交互模式。微直播业务包括但不限于企业内部组织活动、企业自主承办外部活动及企业受托业务等涉及的内容播放、发放红包及收取打赏红包等业务。企业大致可分为两类：一类是自身有收付平台，可以直接进行收付款业务;另一类是自身无收付平台，需委托第三方收付平台办理收付款业务。本文就第二类自身无收付平台的微直播业务展开论述。

向观众发放红包业务，是指企业事先需要通过企业内部微直播平台管理员把应发的红包款项充值到一个第三方收付平台，再通过微直播活动对观众发放网络红包。

打赏红包是指观众通过微直播活动对企业打赏网络红包。红包款项直接转入企业第三方收付平台的账户，第三方收付平台扣除相应的手续后将款项结算至企业银行账户。

三、微直播业务结算流程

（一）企业组织内部员工活动发放红包财务结算流程

1.企业组织内部员工活动，并通过微直播平台向观众发红包

（1）组织部门应提供经企业同意的立项报告给企业内部直播平台管理员办理借款手续，借款经企业领导审批同意后，财务部门直接支付给内部直播平台管理员充值到第三方收付平台，活动结束后的规定时间内，内部直播平台管理员根据经部门核实签字确认的后台数据清单进行冲账。

（2）发生的相关费用计入企业成本。

2.企业内部活动观众打赏红包结算流程

（1）企业内部直播平台管理员提供财务部门相应活动的后台清单，财务部门依据后台清单确认收入。

（2）第三方收付平台扣除的收款手续费，企业内部直播平台管理员应索取发票并附上后台清单作为附件进行报销。

（3）发生的收入和费用及时准确计入企业收入和成本。

（二）企业自主承办的外部活动的微直播业务财务结算流程

1.企业自主承办的外部活动的微直播向观发放红包结算流程

（1）企业自主承办的外部活动，通过微直播平台对观众发放红包的，承办部门应提供企业同意的立项报告给微直播平台管理员办理借款手续，借款经企业领导审批同意后，财务部门直接支付给企业内部微直播平台管理员充值至第三方收付平台，在活动结束后规定的时间直播平台管理员凭后台清单进行冲账。

（2）发生的相关费用计入企业成本。

2.企业自主承办的外部活动的微直播向观众打赏红包结算流程

（1）企业承办外部活动，获得观众打赏红包的，财务部门依据直播平台管理员提供的后台清单确认收入。

（2）第三方收付平台扣除的收款手续费，管理员应索取发票并附上后台清单作为附件进行报销。

（3）发生的收入和费用及时准确计入企业收入和成本。

（三）企业受托的微直播业务财务结算流程

1.内容直播结算流程

（1）业务部门根据合同付款规定申请对客户开具发票并收款。

（2）发生的收入及时准确计入企业收入。

2.客户委托发放红包结算流程

（1）业务部门根据与客户签署的协议，收取客户委托发放红包款项，通过微直播平台对观众进行红包的发放。

（2）业务应遵循先款后发的原则，款项除了包括对观众发放的红包款项外，还应包括派发经包需要缴纳的代扣代缴个人所得税款。

（3）收到客户委托款后，业务部门填写付款申请单，企业领导审批后，财务部门确认收到款项后支付给微直播平台管理员充值至第三方收付平台，活动结束后在规定的时间内由直播平台管理员提供后台清单作为收入凭证附件。

（4）业务属于代收代付性质的，不涉及发票事宜的，应在签署合同时约定清楚。

3.观众打赏红包结算流程

（1）观众通过微直播平台打赏红包的，财务部门依据直播平台管理员提供后台清单数据确认为收入。

（2）业务部门根据后台观众打赏金额扣除第三方收付平台手续后，在收到款项后，连同客户开具的发票、合同及报告填写付款申请单，企业领导审批同意后，财务部门向客户付款。

（3）第三方收付平台扣除的手续费，直播平台管理员索取发票后并附上后台清单进行报销。

（4）发生的收入和费用财务计入企业收入和成本。

四、微直播业务的税务申报

对个人取得企业派发的现金网络红包，应按照偶然所得项目计算缴纳个人所得税，税款由派发红包的企业代扣代缴。涉及观众打赏红包业务，应按照“未开具发票”业务申报缴纳增值税。

根据法律规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。企业在按照约定结算并依法缴纳税款后，这些相关的支付凭证都可以作为税前扣除的凭证，在《企业所得税法》许可的范围内，进行税前扣除。

五、微直播业务的财务核算

财务部门应严格遵守国家相关法律及企业相关制度等规定，及时准确地对微直播业务进行计量和会计核算。立足于税法规定和税法原则，在合法合规的框架内进行合理的税收规划，避免造成潜在的税务风险。

（一）企业内部组织活动微直播业务财务核算

1.发放红包

（1）员工借款

借：其他应收款——XX员工

贷：银行存款

（2）发放红包

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款——XX员工

借：管理费用——职工薪酬

贷：应付职工薪酬

应交税费——应交个人所得税

2.收打赏红包

借：银行存款

主营业务成本——微直播业务——手续费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入——微直播业务——红包

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）企业承办外部活动微直播业务财务核算

1.发放红包

（1）员工借款

借：其他应收款——XX员工

贷：银行存款

（2）发放红包

借：主营业务成——微直播业务——红包

贷：其他应收款——XX员工

应交税费——应交个人所得税

2.收打赏红包

借：银行存款

主营业务成本——微直播业务——手续费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入——微直播业务——红包

应交税费——应交增值税（销项税额）

（三）企业受托微直播业务财务核算

1.内容直播

借：银行存款

应收账款

预收账款

贷：主营业务收入——微直播業务——直播

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.委托发放红包

（1）收客户委托款

借：银行存款

贷：其他应付款——XX客户

应交税费——应交个人所得税

（2）发放红包

借：其他应付款——XX客户

应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

（3）收打赏红包

收取红包

借：银行存款

主营业务成本——微直播业务——手续费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入——微直播业务——红包

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）返还客户打赏红包

借：主营业务成本——微直播业务——红包

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

六、结束语

目前，微直播已深入到政治、经济、文化、娱乐等多方面领域。作为一个新兴产业，对财务核算还是有很大挑战的，很多方面需要不断改进和完善。财务管理工作作为微直播行业管理工作的重要组成部分，所以做好财务管理工作是做好微直播各项工作的基础，对微直播行业的发展有着重要意义。

参考文献：

[1]韩京航，王树硕，吴振冲，张传昊.浅析网络直播及其影响力.西部广播电视，2017（24）.

[2]高金平.影业税事—电影业相关法律主体税务问题分析[J].中国会计视野，2016（3）.

[3]傅杰.管理会计模式在广电行业推行的问题及应对思考[J].当代经济，2018（10）.

作者简介：

丁莹，华夏城视网络电视股份有限公司，广东深圳。