风险导向下政府审计方法研究

马军

[内容提要]随着我国经济体制的不断变革以及新时期以来各种经济的蓬勃发展，我国政府管理下的相应资金和资源日益增多，政府部门如何增强自身对这些资源和资金进行管理和支配已成为当今社会一个普遍关注的热点。在实际工作中，政府的审计工作存在众多的风险，这就需要政府以及相关部门在一定层面上要不断提升自身的水平，从而增强处理风险的效率。可以说，在当今时代下，以风险导向为基础，对政府的审计方法以及策略进行探究也是一项较为重要的内容。本文基于政府审计方式，对怎样才能更好地使用风险导向策略，进而更加迅速的達到审计目的，最终实现整体工作效率的提升进行了相关的探讨。

[关键词]风险导向 政府审计 效率 方法研究

自20世纪70年代改革开放策略的实施以来，我们国家就开始了从原有刻板的计划经济到今天更具活力的市场经济的转变。也正是如此，我们国家的经济发展也得到了一次又一次地稳定增长和有效提升。经济的发展拉动了我国整体社会的进步，社会生活的各个方面，如文化、科技等领域都得到了不同程度的发展。但经济不断发展的同时，我国各项的经济内容也开始日益繁杂，各项机构的运行风险不断提升，给当今的政府审计工作的进行造成了更多的难题。因此，为了更好地完成政府的审计工作，政府及有关部门应当从风险导向这个部分人手，从而进行相关的审计策略的探究。

一、风险导向审计研究的必要性

风向导向审计策略在一定的程度上不仅解决了相关审计者通过采取制度作为抽样审计基础的随意性这个问题，又为相应的审计资源的实际分配提供了一些有力的支持，可以说风险导向审计策略是当今审计工作中一项较为重要的理论支持。

审计风险就是面对一些有着较为严重漏洞的财务报表时，相应的审计工作者提出不合适、不恰当建议的可能性。为了可以在实际的工作中达到审计风险的最小化，审计工作者就必须有效的对相关内容进行风险检查和预判。倘若我们从风险导向审计出发，政府的审计工作者与注册会计师发现财务报表的纰漏和错误的目标都是相同的。在方法论这一层面上，政府的审计工作完全可以风险导向为基础，进而将其在各个工作场景上进行有效的实际运用。

二、风险导向下政府审计方法实际开展存在的问题

（一）审计工作者的审计风险意识薄弱

随着近几年的经济发展，我国的行政复议逐渐增多，这就给相关的审计工作机关已经从事审计工作的工作人员造成了一些不良的影响。其实，在实际的社会发展过程当中，形成这种情形的原因是非常复杂的，然而其中一个较为突出的影响因素，就是一些从事审计工作的工作者审计风险意识薄弱，不能在整个审计工作中做到风险意识始终牢记于心，进而白始至终的落实到整个审计项目当中。以至于我们常见的实际工作者出现了机械、盲目的利用传统的审计方案来完成工作、不能实际的发现相关部门的问题、数据错报以及处理方式有失妥当等问题。因此，提升实际工作者的审计风险意识在当今的时代经济发展下尤为重要。

（二）相关工作者过于拘泥传统审计方略

在我国众多的审计工作中，有相当一部分的工作人员在工作当中并不能有效地结合当今时代的发展潮流以及不断更新的审计理念，从而进行更加有效、可行的审计方略。他们更多的时候只是拘泥传统已有的审计模式和策略，只是依据财务、财政等内容开展审计，从相应的财政账本作为实际的出发点，进而发掘各个部分之间的问题。尽管这种方式也是一种较为可行的处理方案和处理思路，但其却只是适用于传统工作中那种较为简单的事件类型。当遇到繁杂的经济内容以及复杂多变的财务关系时，传统审计方案的弊端就会显露出来，因为其根本无法更加客观公正的实现对被审计机关和部门的有效评价。

（三）对相关风险的判断和评估的能力偏低

有效地判断和评估是在实际过程当中利用好风险导向审计方略的一个较为关键因素，因为只有当相关工作者分析并准确识别出一些重大风险的产生时，才能为后续的审计工作的顺利进行打下一个较为坚实的基础。但就目前的相关情况来看，不难发现相关工作者审计实践的判断和评估能力偏低的原因也是多层次的，主要有以下的几种体现：一是有可能是在相关的审计工作开展之前，审计单位或者审计者对于相关审计机关的资料掌握不足、相应的资料收集不够全面等问题。二是相关的审计工作者不能在白身所收集到的众多材料里进行有效的归纳和总结，进而对一些重大错报风险的形成造成了一些隐患。三是一些审计工作人员并不能熟练的运用相关的理论知识，在具体的审计工作中只是一味的局限于表面层次上，从而对审计工作的实际开展和进行十分不利。

（四）审计工作者的职业素养良莠不齐

一是因为我国的审计工作者大都是由一些财务会计人员组成，尽管在经济和社会不断进步的今天，政府审计工作团队在人才资源的引用和培养上进行了很大的改革和创新，但这些改变仍旧不能满足当今时代的发展需求，审计工作者的整体工作能力偏低，面对具体问题时，相关的工作者不能及时有效地处理问题。二是我国的政府审计结构方面年龄的组成也有很大的漏洞，如一些年轻人同老前辈共同出现在同一部门的现象较为普遍。三是我国在审计工作的考核方面，目前还没有形成一个系统的、有效的员工准入考核方案，审计工作者到底应当具备哪些职业素养、应当形成什么样的意识、达到多高的标准都没有确切的记载和规范，这也正是当下审计工作者素质良莠不齐的一个重要因素。

三、风险导向下政府审计工作有效开展的举措

（一）增强风险观念，维护审计机关的权威性

尽管政府的审计工作者在审计工作中出现问题或是审计失败，并不会像其他金融工作者那样要承担巨大的经济损失，但也有较为严重的不良影响。如在审计失误或者出现其他较为严重的问题之后，会对相关的政府审计部门造成不良的社会舆论，从而无法保证对政府机关权威性的维持。尤其是伴随着对政府审计工作的责任推行进展，社会对审计工作的关注度也越来越高，公众对其的期望值也在逐步的提升，因此若要在普通的社会群众心目当中树立审计工作机关的权威性，就必须要求审计工作者及其所在的审计机关部门格外的重视审计项目中的风险评估，让其自身的风险意识可以自始至终贯穿于整个工作过程。

（二）改变传统工作思维，更好的理解风险导向审计理念

当今时代背景之下，为了可以更好地完成政府审计工作，从而有效解决审计资源紧张的问题，这就要求相关政府机关审计工作者要具有一个清晰的理念和意识，从而摆脱传统上固有的审计工作思维，将自身学习到的相关理论知识切实可行的融入到实际的审计工作当中。另外，做好相关的风险评估也是一个较为重要的举措。在实际工作中处理的审计相关单位的财务以及非财务信息下更好的保证自身的风险得到更好的控制与掌握，确保有一个资源高效运转、时间有效利用的环境，从而在根本上提升工作者以及工作机关的整体办事效率，为相关的审计单位上交一份更加符和实际的、合理的工作报告。

（三）深入落实相关资料的收集工作，为后续的风险评估提供有力支持

每一次的审计工作之前，应充分做好前期的准备工作，如在审计工作开始之前，相关的审计工作者就可以用网络媒体或者实地考察等方式来获取自身需要得到的一些有效信息。需要被审计的单位自身处于的环境由自身内部环境和自身外部环境组成，而在实际的审计工作中，相关的审计工作人员需要使用更大精力来搜集的资料则是内部环境的资源信息，当然这也并不是说审计工作者就可以绝对的忽视外部环境对于此次审计工作的影响。倘若审计工作只是偏袒被审计机关或者部门的某一处环境进行开展肯定是不够全面、缺乏权威性的，因此一定要给与他们足够的重视。另外，对于被审计工作机关的外部因素也同样是由很多个部分所组成的，如整个社会的政治发展状态、社会文化发展如何、有哪些经济原因或者法律原因会对其发展造成一定的影响等，这些都是审计工作者在信息收集阶段要格外注意的;而影响被审计工作机关的内部环境则是由企业内部的人事组成、各个职位的主要职能、各项工作如何落实等方面共同构建而成的，因此在审计工作者处理内部因素时也要考虑全面，并对这些信息进行有效的归纳和整理，从而为后续的审计工作打下一个更加坚实的基础。

（四）构建完善的评估体系，提升工作者的判断和评估风险的水平

1.注意区分政府审计工作者同注册会计师的区别。众所周知，注册会计师主要是对单位的财务情况提出相关建议，也就是说其工作决定了一个企业或者公司未来的经济发展导向。而政府的审计工作者则不仅要对相关的被审计企业提出一些指导性的建议或者要求，更是需要对被审计企业的日常工作运转的相应的发展情况、制度规范、资金流转进行相关指导和评价，进而提供一份较为可行的详细报告。

2.收集被审计机关的相关信息。审计工作者应当及时的将自己所得到的相关信息进行有效的汇总和整理，从而得到更能帮助自身工作开展的有效信息。为后续的审计人员的分析、探讨提供一个更加高效的基础，进而更加高效的完成审计工作。

3.在实际的风险评估工作中恰当有效使用相关分析程序。采取有效的分析程序是处理部门中相关信息之间关系的一项前提，并且可以通过这种方式来有效的为后续的风险判断作出一个良好的预测效果。所以说，应对上面环节当中收集到的信息进行有效的分类汇总，从而得到哪些信息是适合程序来继续进行的，哪些信息是无法继续来进行的。对于那些完全适用于程序的信息，我们相关的政府审计工作者就可以按部就班的将其放入程序当中并依据其来进行相关模型的构建，进而为被审计机关进行一个科学的风险预测和情况分析;对于那些并不适用于指定程序的信息，相关的审计工作者可以考虑采取其他的方案来对其进行深入分析和利用，处理流程一般包括：一是对需要计算的数据进行初步的计算和简单的处理对比。二是对这些数据的期望值进行预估。三是利用这些数据进行合理计算的有效比较。四是分析得到的数据内容，归纳信息，寻找差异点。五是归纳数据，建立一个可行的审计规划。

4.在风险评估过程中其他理论方法的实行和利用。通常情况下，审计人员在风险评估的工作当中大都是利用已形成的固定程序来进行，然而在实际的审计工作当中却会有很多的问题是通多這种单一的方式无法达到预期审计目的的。因此，在审计工作的开展中，我们还应当注意适当的运用其他方法，如座谈会等，这样不仅可以对被审计的机关能更加深入的了解，还能从具体职员的言谈中感受其内部的运行情况。通过这样的工作开展，可以对识别以及判断被审计机关的风险提供更加有力的帮助。

（五）及时总结，提高审计工作者风险导向审计素养

审计工作其实是一项较为综合性且对于从业人员要求较高的工作，因此相关的从业者必须要不断地增强专业素养，这样才能保证自身的知识不会被社会发展的潮流所淘汰。积极的组织相关审计工作者进行集体的学习和交流，从而提升整体审计的质量，一方面可以提升相关工作者的风险意识，保障工作的良好开展;另一方面还可以组织审计工作者进行理论知识的大学习，让他们对于相应的风险审计有着更加深入的理解，逐步提升自身的专业素养。

综上所述，随着风险导向下政府审计研究的不断开展，有力的展示了风险导向审计工作在今天的重要性，这也恰恰说明了风险导向下政府的审计工作正在朝着更加科学、高效的目标下有序开展。然而，在实际的落实当中，我们也能够清晰的发现当下风险导向下政府审计方法的诸多纰漏与不足，这些都是审计相关部门亟待需要解决和处理的。当然，我们相信随着社会的不断进步，风险导向下政府审计的方案与策略会更加丰富，更多的优质方案也会融入到政府审计工作当中。