建筑工程项目预算与财务管理业务的对接

杨波

建筑工程项目涉及勘测、设计、施工等多个子项目，需要良好的财务控制管理方案，项目预算和财务核算之间的联系非常紧密，但所使用的技术方法并不相同，并且对项目的成功实施影响力较大，应当引起足夠重视。建筑工程项目进行中，只有将预算与财务核算有机结合，财务核算结果定期反馈在预算的过程中，需要管理层提前规定偏差临界值，用于监督建筑工程项目财务绩效。

一、建筑工程项目预算与财务核算两者之间差异

建筑工程项目预算：项目预算是根据工程项目的概预算定额和施工方案，及某特定时间内市场已发布信息或类似项目历史信息，对完成工程项目所需全部资源（包括人力资源与实物资源）的量化评估，即将建筑工程项目中的策划、勘探、设计、施工、监管等工作整合量化计算出项目所需财务总资源，并做出的财务预测。在进行项目估算时，需要权衡各种备选预算方案并考虑风险，以优化项目估算。在完成建筑工程估算后，为应对项目实施期间发生的已知或未知风险，为防止各种风险对项目产生不利影响，从而导致财务绩效偏差，为项目建立应急储备或管理储备。项目估算加上风险储备，并按照项目实施顺序，将成本需求按照时间段、项目的单位工程、分部分项工程来划分则成为建筑工程的项目预算。同时，要注意参考以往类似项目时针对历史信息进行调整，防止因数学预测模型差异而导致的预算失效。

建筑工程项目财务核算：与项目预算只在项目规划时制定一次不同，财务核算需要在整个项目期间进行，从而进行截止目前所使用的实际成本与预算比较，保持对项目财务基准的维持。应重点分析项目资金支出与相应完成工作量的项目预算之间的关系。计算实际完成偏差与成本偏差，用以分析偏差产生的原因、影响以及相应的纠正措施，避免影响进一步加剧。在偏差的基础上，还可进行趋势分析，审查项目随着时间进行财务绩效的变化情况，是否有恶化趋势，是否需要采取相应的应急应对策略等。与未来的财务指标进行对照，预测未来项目的完工时所需的财务需求，以及时间需求。

差异：建筑工程预算是自下而上汇总出策划、勘探、设计、采购、实施等费用之和，并额外加入对抗影响项目的储备，从而形成的项目财务基准。而财务核算是在项目实施中的任何时间点归集项目成本，例如，在项目下达勘探决定，实施工程，采购发包，实际成本发生或进行质量审计等过程中归集成本。预算是在项目规划期间进行，而财务核算则覆盖项目整个执行期间。

二、建筑工程项目预算与财务核算二者之间联系

建筑工程项目财务控制的基础是工程项目预算，预算经批准而得出的工程项目财务基准也是确定项目财务绩效指标的依据，工程项目预算与项目财务控制之间是相互关联的，只有通过合理的预算才能生成合理的项目基准，有的放矢，从而便于进行财务核算，按照汇总逻辑来财务控制。财务核算的结果可以验证项目预算的准确性，一定时间的财务核算结果可以修正用以工程预算的指标。

项目财务核算包括直接人工成本、材料成本、设备使用或租借成本等等，以及一些金融项目财务种类，如通货膨胀补贴、融资项目财务（包括利息）、汇率变动或组织财务应急储备。在项目财务核算的基础上，项目财务基准是经过管理层批准的、非均衡增量式分配的，不包括任何应对未知风险的储备，只有通过组织的正式批准程序才能变更，用作与实际结果进行比较，生成财务绩效测量数据的依据。

与建筑工程项目预算对应的是项目财务控制，其中包括：①对项目进行过程中，造成项目财务基准变更的各种因素施加影响;②当变更已经通过正式批准，并实际发生时，管理已经批准的变更;③确保项目财务支出不超过组织批准的项目总资金限额，既不超出时间段分配的、按单个活动分配的限额，也不超出项目总限额。

对于建筑工程项目来说，工程项目预算的准确与否决定整个项目财务控制的准确性，科学的预算也是为后期的项目财务控制提供保障;财务核算及财务控制验证工程预算的准确性，也为工程预算指标修正提供依据。

三、建筑工程项目预算与财务核算业务对接

1.项目成本管理的趋势与新兴实践。“一个没有计划的商业行为确实十分麻烦”。计划能够知道企业发展，能够指导项目工作，小到活动的进行达到政策的实施执行，也为项目的绩效考核和项目的控制提供了基准。没有完善的计划方法，在项目的执行过程中，势必会遇到很多因缺乏控制和预测带来的财务问题。例如，融资困难、未考虑通货膨胀、不良返工增加导致质量成本增加等。计划也同样规定了管理层对项目的审查内容、审查范围与时间，增加组织对于项目的控制力。一个好的计划，可以融合有利与不利两方因素转化为财务模型，有利于项目相关方之间的沟通与评估。并且利用假设情景模拟、敏感性分析（龙卷风图）等手段，模拟或假设出潜在影响与相应的应对措施，从而规避风险或采取有效的应急应对策略。

计划不是用来改善变化的，当项目中频繁发生变化，需要根据项目情况进行及时的更新，计划也不是越细越好，针对眼前的阶段进行详细的规划，远期的阶段做粗略的规划（滚动式规划）来应对项目中的不确定性。有时，组织会因项目计划的频繁改动导致对项目或项目经理表现出质疑，因而导致长期的详细规划，违背了滚动式规划的初衷，易陷入准确规划—频繁调整—遭质疑的恶性循环中。

2.建筑工程项目预算与财务核算业务对接对策。①掌握市场行情。建筑工程项目涉及测量、设计、采购等多个项目生命周期，以前的建筑工程项目财务工作可能是以成本费用控制、成本绩效报告和采购合同编制等方面上，而现在越来越多的项目把财务工作的重点放到企业战略分析、项目商业论证（包括商业需求分析以及成本效益分析两方面）、项目效益管理计划、可行性研究报告以及如何应对全球化带来的挑战等高层级方面。组织中包含理论阐述个人、团队以及部门的行为方式准则的条款，从而从各个方面提升企业潜在的价值。有效利用行业对工程项目的预算指标、行业情报信息，可以节约项目财务规划管理过程的时间、成本及人力投入，大大提高规划工作的效率，从而减少潜在损失，尽量降低公司的风险。②完善管理机制。建筑工程项目涉及的诸多项目生命周期中，并不是全部资源都需要项目团队自行完成，当项目由外部采购完成时，合同建立了受法律保护的买卖双方的关系。在建议书评估或投标评估中选定适合卖方后，授予合同。合同应明确说明预期的交付物、绩效报告、质量检查标准以及验收标准、质量问题的责任范围以及终止合同的条款及解决冲突的技术和方法。合同中未规定的任何事项则不具法律强制力。合同的另一个目的是要确保每个工作及任务都有明确的说明，确保全体团队成员都清楚地理解其角色和职责。合同中除了需要阐明第一责任人等高层级角色外，还需记录详细职责。依据要求，需要整个项目生命周期实物资源充足可用、人力资源可充分应用，并且可以为组织优化项目实物资源以及人力资源。也包括有关整个项目生命周期期间的库存、设备和用品管理的信息。在项目执行的全过程中基于人员认可与奖励，并定期或非定期进行财务审计，要求从业人员严格遵守组织的道德规范，都有助于实现财务的控制。③加强过程监督。随着经济的高速发展，建筑工程施工的范围不断扩大，而建筑工程的施工阶段是建筑工程项目预算管理与成本控制最关键的环节，也是最容易出现风险的环节，这些风险因素如果得不到有效应对会增加建筑工程项目成本，工程施工中所需人工费、材料费、机械费、其他直接费用等明细。因此，要求项目财务管理人员要将工作重点放在建筑工程施工阶段，尤其是施工现场的财务支出的管理，建筑施工现场所需人力及实物资源规划用于确定和识别一种方法，以确保施工完成有足够的可用资源。项目建筑施工现场所需资源可能包括人工、用品、材料、设备、服务和设施，同时考虑所需资源的可用性和资源竞争。这些建筑施工现场所需人力及实物资源可以从组织内部资产获得，或通过采购过程从组织外部获取。为确定施工现场的资源需求，相关人员在熟悉项目施工要求的前提下，对施工现场的工程量以及预测资源进行准确统计与汇总。组织内部的其他施工项目可能在同一时间或同一地点竞争项目所需的相同人力或实物资源，从而对项目成本、进度、风险、质量和其他项目领域造成风险。作为项目管理的一部分，在规划阶段还需进行如何获取，分配，管理并最后释放的过程。

四、结语

建筑工程项目涉及材料，施工，安装等多方面，需要配合多方部分与多家外包公司配合完成项目，对于财务控制的压力大任务重。因此，项目财务管理规划阶段必须尽力确保每个潜在风险都能得到相应考虑全面应对，减轻或规避风险发生时所造成的危害。在整个项目生命周期中，对于将财务核算与工程项目预算对比得出的成本绩效进行测量，比较分析，以审查项目工作的绩效。其中包括确定任务提前或落后于工作计划，已完成任务或工作超出或低于预算，以及对于未来完工的资源需求以及完工绩效的预测等方面。在建筑工程项目中，将项目预算与财务核算业务对接有着重大意义。

（作者单位：陕西路桥集团有限公司）