内部审计在防范会计舞弊中的有效性研究

张鲜蕾

（北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）河北分所，河北 石家庄 050091）

引言

内部审计作为企业内部客观的咨询活动，对提高企业经营价值有着重要作用。社会经济的快速发展，部分企业出现了会计舞弊的情况，严重制约了企业发展速度。通过提高内部审计质量，对优化企业运营结构、杜绝会计舞弊行为有着重要意义。

一、会计舞弊造成的负面影响

第一，企业管理层进行下阶段运营决策需要结合目前企业财务信息进行制定，部分会计将企业运营出现亏损的数据进行隐藏，使企业管理层不能及时察觉企业运营问题，制定错误的运营策略，加大了企业财务运营风险；第二，会计舞弊行为是对企业制度和国家法规的轻视，若任由此类行为发展，势必会影响国家法制体系的稳定性，对社会经济运营体系造成破坏；第三，会计舞弊行为对企业股东、企业债权人、企业员工的利益造成了严重损害，增加了社会不稳定因素，使社会经济结构处于不稳定的状态；第四，会计舞弊会将某些财务信息进行恶意隐瞒，使企业上报的税务与实际不符，造成企业偷税漏税，增加了我国的税务负担。

二、内部审计在防范会计舞弊中的作用

（一）提高问题处理的有效性

防止会计舞弊行为产生最有效的方法是建立监督网[1]。在监督网建立的过程中，可以利用部门之间的牵制作用去约束部门行为，从根源上防止会计舞弊行为的产生。在企业经济运营过程中，内部审计主要负责各阶段的运营监督，能够及时发现运营中存在问题，制定相应的解决方案，使企业可以沿着正确的方向发展。并且内部审计部门是由专业水平较高、责任心强的员工组成，在进行企业运营监督时，能够提出专业性建议，实时跟进问题解决进度，根据解决过程中遇到的问题制定对应政策，使企业经济结构逐渐稳定，提升了问题解决的有效性。

（二）把控财务运营每个环节

企业每天运营都会产生大量的财务数据，传统企业通常会定期进行财务整理，数据信息处理量较大，为会计舞弊提供了滋生场所。内部审计可以把控财务管理的每个阶段，对数据进行有效分析，结合企业财务规划，能够及时发现财务漏项和财务错误的地方，使企业财务管理透明化，有效防止会计舞弊行为的产生。

三、内部审计在防范会计舞弊中的应对策略

（一）提升价值增值

传统企业内部审计工作内容主要围绕查错和纠弊两方面[2]。查错是内部审计人员对某阶段财务运营信息进行检查，指出计算存在错误的地方，督促财务人员及时进行更正；纠弊是根据财务数据分析结果，指出目前企业运营存在的问题。为了提高内部审计的地位，降低会计舞弊行为的发生率，内部审计需要提升自身价值，由原来的监督部门转型为监督管理部门，为企业提供更好的增值服务。例如，某企业在进行内部审计工作时，对目标对象目前运营状态进行细致分析，将财务数据匹配至各个运营阶段，因为企业运营项目需要多个部门共同协作，在分析目标对象行为时，可以将其他部门运营数据作为参考，根据综合数据比对结果确定目前企业运营存在的问题。对出现的问题进行针对性分析，明确问题产生的原因是无意还是有意。尤其是数据出现大范围错误的部门，需要重点进行审查，一旦发现会计舞弊行为，根据企业相关规定对涉及人员进行严惩，借此净化企业经济运营环境。通过提升内部审计的价值增值，不仅可以提高企业经济运营价值，而且能够及时发现运营问题。

（二）要求持续改进

传统企业会计舞弊行为产生的主要原因是企业监管不严，为其提供了生长环境[2]。传统内部审计的工作重点是及时发现运营问题，对问题讨论、解决的过程参与较少，导致问题得不到有效解决，引发会计舞弊问题的产生。在社会经济快速增长的背景下，为了杜绝会计舞弊行为的滋生，提升内部审计工作的社会价值，企业应提高内部审计参与度，监督问题解决进度，使问题可以得到持续改进，直至满足企业经济发展要求。例如，某企业内部审计人员在工作期间，发现企业目前存在资源分配不合理的情况，资源分配不均会造成部分部门资源过剩和部门资源短缺的情况，资源短缺的部门为了完成既定任务，可能会采取非常规手段操作财务数据；而资源过剩的部门，可能会隐瞒部分财务数据。两种情况均不利于企业经济的发展。对此，内部审计人员在发现此类问题后及时向上级反馈该问题，并针对问题提出相关解决建议。管理层在确定最优化解决方案后，指派内部审计作为监督部门监管各部门的执行情况，在执行过程中遇到的问题，内部审计部门及时统计，与相关部门商讨对应的解决方案，使问题可以得到快速解决，加快问题改进速度。企业通过要求持续改进，一方面，可以彻底解决问题，避免类似问题再次发生；另一个方面，能够提升企业组织管理水平，提高企业经济结构的稳定性。

（三）加强风险管理

企业在发展过程中会受到内部环境和外部环境的影响，造成企业财务出现波动[3]。内部环境主要是指企业内部管理环境的稳定性；外部环境是指同行业竞争、市场动荡等因素。一旦企业出现会计舞弊现象，企业将陷入经济危机的恶性循环，若不能及时止损，会将企业推向破产的边缘。对此，企业通过内部审计工作，将风险管理模式从“风险控制”转型为“风险评估”，借此提升企业风险管理水平。例如，某企业进行项目投资前，会安排内部审计部门对投资项目和企业内部环境进行综合考量，投资项目的审查主要围绕经济利润和项目可行性两方面进行。企业根据目前项目提供的数据，结合以往投资经验计算该项目的经济利润空间；项目可行性的评判需要结合目前企业负债和市场经济动向进行确定。将经济利润空间与预期进行对比，如果可以满足企业经济发展，该项目可以考虑实施；如果不能满足企业经济发展，需要对项目进行进一步考量。企业内部环境考察针对目前企业管理环境进行评价，确定企业管理环境是否可以支撑企业可持续发展。通过加强风险管理，不仅可以提升企业的管理效率，而且能够及时扼杀不良行为，提高企业运营的合规性。

（四）引进新技术

为了迎合市场发展趋势，企业的运营模式和发展环境都发生了较大改变。为了更好地遏制会计弊端行为，内部审计工作需要积极引进新技术，提升内部审查效率。例如，某企业借助互联网技术构建企业财务数据库，企业规定各财务部门每天上交财务报表，由专业人员进行整理，将其归类于对应的数据库中。内部审计人员在进行审查工作时，可以从数据库中直接抽取所需要的财务数据，利用企业的专家系统进行数据分析。为了提高分析结果的直观性，审计人员在进行数据分析时，可以在系统中输入初始运营数据，规定合理的误差范围，专家系统在分析过程中，可以筛选出差异较大的数据，将此类数据信息进行标红处理，便于审计人员进行进一步分析。在分析过程中，内部审查人员根据标红数据原因进行深挖，将非人为因素进行排除，找到人为因素导致的相关数据内容，对此类数据进行客观评价，明确此类数据是否有会计舞弊造成，如果不是，根据问题制定针对性解决方案，提升企业问题解决效率；如果是会计舞弊造成的后果，企业应及时采取补救措施，避免造成更大的经济损失。通过引进新技术，一方面，可以加快数据分析速度，提升管理层决策的科学性；另一方面，能够提高企业问题解决效率。

（五）参与企业管理

传统企业的内部审计部门属于常规性审计部门，即企业确定审计对象后，由内部审计部门对审计对象进行考核，在发现运营问题后，审计对象只能被动接受，造成很多问题在解决过程中配合度较低，为会计弊端提供了良好的滋生环境。对此，企业应改变传统审计工作内容，将其添加到内部管理层，借此提升企业管理效率。例如，某企业在进行内部审计工作时，发现审计对象运行出现不符合要求的行为，审计部门针对此类情况制定了对应的解决方案。在方案推行过程中，该企业审计部门主动参与政策推行过程，与相关部门进行及时沟通，了解政策实际运营中碰到的困难，结合此类问题提出相应的解决建议，借此提高问题解决效率。

通过参与企业管理，一方面，可以为设计目标提供最有效的帮助；另一方面，能够及时制定合理措施辅助政策推行，提升企业管理水平。

结论

综上所述，提升价值增值能够及时发现运营问题，要求持续改进可以从根源上解决问题，加强风险管理可以提高企业运营的合规性，引进新技术能够提高企业问题解决效率，参与企业管理可以提升企业管理水平。通过将内部审计应用到防范会计舞弊当中，对提升企业运营的社会价值有着重要意义。