中小银行金融机构会计人员内部控制的实践探索

(东营莱商村镇银行股份有限公司 山东 东营 257000)

一、中小银行金融机构会计人员内部控制的必要性

据北京商报记者不完全统计，截至2018年底，各级银保监机构对银行业金融机构、从业人员共下发3 813张罚单，较2017年同比增长55.8%。2019年1—2月，各级银保监机构共开出863张罚单，金额达20 248.1万元，处罚相关人员504名，其中30人被终身禁止从事银行业工作。如2019年1月28日山西银保监局发布处罚决定(晋银保监罚决字〔2019〕7号)，以“内控不足，员工管理不到位”为主要违法违规事实对民生银行太原分行责令整改，罚款50万元；2人处警告并罚款5万元；1人处警告；1人处禁止终身从事银行业的行政处罚。

触目惊心的数字背后折射出银行业员工管理、内控管理、授信把关、自查监管等违规操作问题。作为银行业风险管理的第三道防线，内部控制也成为许多银行业金融机构、银行从业人员特别是银行会计人员的症结所在。中小银行金融机构作为银行金融机构中的重要一环，资产规模小、抗风险能力弱、经营管理规范性不高、市场竞争力不强，更需要加强内部控制的规范和指引，加强中小银行金融机构会计人员内部控制建设迫在眉睫。

二、中小银行金融机构会计人员内部控制存在的问题及分析

(一)中小银行会计人员职业道德、合规风险意识、知识专业性不足

1.职业道德缺失

近年来，各种金融案件频发，高科技犯罪越发猖獗，究其原因，最重要的是作为银行会计人员内在的职业道德缺失。银行会计人员伪造编造会计凭证，篡改会计数据粉饰自身业绩，泄露行业及客户内幕信息，利用系统漏洞植入病毒程序等。在会计人员职业道德缺失的情况下，其专业性越强、技术性越高，造成的社会危害程度也会越大。同时，权力制衡不到位，事后监督不作为，违规处罚不彻底，也给因职业道德缺失引发的违规行为提供了可乘之机。

2.合规风险意识淡薄

银行会计管理人员注重业务技能、轻视合规风险教育，银行会计人员对自身能力认识的高估、对事情严重判断的低估、对风险因素的违规规避、对违规处罚存在的侥幸心理，都是致使银行会计人员内控风险意识淡薄的重要原因。

近年来，各级银保监机构加大了对各银行业金融机构的监督和整治力度，逐步开展员工异常行为排查、整治银行业市场乱象、案件警示教育、行业规范建设年等活动，从思想层面引导和规范银行业从业人员特别是会计人员的行为。但是仍有部分机构、部分人员视制度、规程、监管要求为儿戏，恣意妄为、顶风作案。2019年2月28日，山西银保监局以“内控不力，未严格执行自助设备加配钞操作制度，未按规定组织查库、轮岗，对员工培训管理不到位”为主要违法违规事实对农行太原并州支行责令整改，罚款50万元，对范文波、郭志民等7人做出警告或禁止从事银行业工作2年的处罚规定。

3.知识专业性亟待加强

目前，存在中小银行会计人员仅了解本专业知识，对关联专业知识相知甚少的现象，受掌握知识覆盖面狭窄的局限，会计人员业务能力的提高也会受到一定影响；随着银行从业、会计、经济、审计等职称考试的增多，部分人员仅为了考试而考试，对自学知识不求甚解，以凑够学时为目标，致使涉猎的知识多而不专，杂而不精，真正自我吸收、自我思考最终学以致用的更是凤毛麟角，更谈不上审时度势、加以创新。

(二)中小银行业会计人员系统依赖性强

随着计算机和网络技术的普及，银行会计工作逐步由“纸媒”向“电媒”转变，使会计人员过度依赖信息系统，就像对于不认路的人来说他会惯性地依赖导航，不去记路，没有判断，机械地跟随导航前进。孰知，导航也会使人误入歧途，高科技也会有系统漏洞，某银行技术处处长利用系统漏洞，私自编写病毒程序并植入银行核心系统中，使跨行ATM取款成功但不会计入账户，累计盗取1 000多次，金额达717.9万元，一年多的时间，银行会计人员未发现任何蛛丝马迹。换言之，系统可以依赖，但不能完全依赖，甚至被它“同化”，信息高效与信息安全也不能完全等同，需要银行会计人员有自己的判断和甄别思维。

(三)中小银行会计内控制度难以适应管理、业务发展需要

1.中小银行会计内控制度建设落后

新的内控制度不能及时制定，致使制度存在盲区。由于银行系统更新、新产品新业务的推广等原因，业务操作、管理过程中未能及时制定相应的制度、规程，致使遇到问题出现无章可循的情况。不适应业务、管理、监管要求的会计内控制度不能及时修订。由于国家政策方针、监管部门监管要求及行内自身发展需要的变动，一些制度不能按照实际情况删减、重修、更新。

2.银行各部门之间制度协调性不足

银行会计内控制度的制定、修订及完善会受到其他职能部门业务处理方式、经营决策方针、监督管理方向等影响。由于银行内部不同职能部门之间缺乏沟通，缺少协调，各自为营，闭门造车，致使一些制度之间是割裂的，甚至是矛盾的。

3.中小银行会计内控制度贯彻不彻底

(1)银行会计人员对内控制度知晓度不高。中小银行金融机构会计制度的制定者只注重制度制定，不重视制度落实，致使出现视制度为形式、制度形同虚设的现象；“自上而下”传达渠道不畅通，不能覆盖至全行每一个岗位、每一位员工；缺少制度认知、执行效果的反馈渠道，制度制定者不能及时准确掌握会计人员对制度的知晓、执行情况。

(2)中小银行会计人员对内控制度执行力不足。比如，业务办理过程中出现的逆程序、减程序或暗箱操作等现象，都是银行会计人员内控制度执行不利的体现。同时，内控意识淡薄、会计人员素质不高、企业文化落后、制约监督机制不完善等也是影响内控制度执行效果的重要因素。

(四)中小银行金融机构会计内控稽核监督职能未能有效发挥

1.稽核监督广度、深度结合不足

受银行会计稽核人员数量素质、稽核前期方案准备、稽核技术手段等条件的约束，常规稽核涉及面广而不深，虽面面俱到但点到为止，致使在某一方面可能发现不了问题的存在；专项稽核点深而不延，只独立地关注某一项，对与之相关的方面不能辅助分析、综合考量，不能用发展的眼光看待问题。同时，存在部分会计人员管理者碍于情面，不能真实客观地反映问题，一定程度上对稽核监督的有效性产生影响。

2.内控稽核监督重稽核轻整改

内控稽核监督的目的在于发现问题，进而解决问题。出现银行会计稽核人员对后期事实评价、质量控制、整改情况重视不足的现象，致使稽核结果对银行会计人员起不到实质性的反馈、约束和指导作用。

三、中小银行金融机构会计人员内部控制意见及建议

(一)努力培育职业道德，科学构建合规文化

努力培育职业道德，科学构建合规文化，切实提升银行“无形资产”，强化树立银行“品牌形象”。银行会计人员应以当下银保监机构组织的“案件警示教育”“行业规范建设年”为契机，加强学习，认真领悟，提高升华，不断培育爱岗敬业、诚实守信、守法合规、努力学习、积极进取等职业道德素养，增强合规风险意识，防范会计人员道德及操作风险以及银行可能面临的声誉或法律风险，减少资产损失的可能性。

构建合规文化需要每一个人的共同努力。银行会计人员在日常的工作中应该明确岗位职责，严格落实轮岗轮调及强制休假制度，坚持阳光信贷文化、规范自身八小时之外的行为活动，认真落实事前审批、事中控制及事后监督等，努力发挥合规文化价值导向、约束规范的正向激励作用。

(二)主动提升专业知识，灵活运用信息系统

中小银行会计人员不仅学好本专业知识，还要广泛涉猎相关专业知识，拓宽知识覆盖面；充分利用业务培训、同业交流、继续教育等学习机会，以提升自我为目标，努力提升自身价值，加强与同行业、各部门同事之间交流与学习，取长补短，融会贯通。

计算机及网络技术的发展要求中小银行会计人员具备一定的信息化会计处理能力，不仅熟练掌握各核心业务系统、管理操作系统、支付清算系统等，还要了解各个系统运行原理及操作流程；学会用辩证、发展的眼光正确看待信息系统，在日常业务实践中发现信息系统的优化和改善空间，从而提出更加实用性、建设性的意见；同时，中小银行会计人员要学会从不同维度衡量校验电子数据来源的真实性、准确性，通过定期维护、病毒检查、记录日志、会计建档、数据加密等多种方式，做好信息安全工作。

(三)及时加强制度建设，认真贯彻制度执行

对无章可循、章不应需的情况，银行会计管理部门应根据业务、管理、监管的需要及时进行制度的增加、删减及修订；做好银行“方针政策、法律规章”网站更新工作，及时更新内部电子制度模块，方便日常查阅；加强银行内部各部门之间的沟通交流，增强制度建设的内部协调性，对各部门及分支行提出的问题及建议，总行会计管理部门应认真聆听、及时落实。

银行会计人员应保持对新制度、新要求的敏感度，及时吸收掌握新的管理指导方向，避免制度盲区，提高综合素质，增强风险意识；同时，对周围内控制度执行不规范的行为要及时提醒制止，对违规操作可能给银行造成损失的行为要及时向领导或管理部门进行诚信举报。

(四)有效发挥监管职能，积极落实稽核整改

在符合一定监管要求及业务需要的前提下，中小银行应适当扩充会计稽核人员数量，提升稽核人员综合素养和专业胜任能力；做好事前稽核准备，研究稽核计划，特定情况下，做好备选方案及最优方案的制定和选择；稽核过程中根据实际情况随时调整稽核方法及手段，深入了解稽核项目本身及相关内容，用联系的观点综合考量问题，提升监管广度、深度及有效度；银行会计稽核监督人员要根据实际情况提请工作回避，避免人情接触，做到“亲而有间”，以增强工作的公平、公正性。

会计稽核人员要重视稽核整改工作，做好稽核报告、事实评价、质量控制、后续整改工作，加强与被稽核单位及被稽核会计人员的交流，畅通反馈与沟通渠道，确保整改质量和效果；整改不是目的，银行会计人员要学会思考与分析，从整改中找到不足，吸取教训，增强内控制度执行的规范性、业务操作的合规性、管理方法的科学性。

四、小结

银行会计人员内部控制是一个老生常谈却又不得不聊的话题，中小银行金融机构会计人员内控亦然、更甚。不仅需要会计人员自身职业道德素养、专业科技知识、业务操作能力、合规风险意识的提高，更需要银行会计管理者、监督者的理性决策、统筹协调，引导和规范全行上下切实将“铁制度、铁数据、铁管理，见人、见钱、见整改”的“三铁三见”制度落到实处，切实发挥内部控制在中小银行日常业务操作、经营管理决策、稽核控制监督、企业文化建设等方面的引领、规范、激励作用。