国企领导经济责任审计评价指标研究

(河北大学管理学院 河北 保定 071000)

一、国企领导经济责任审计的背景及意义

我国经济责任审计相关的制度始于20世纪80年代，它在我国有着独特的模式，并且不断地在完善之中。国有企业领导经济责任审计是加强党和国家对国企领导干部的管理、提高国有企业经营效率和保护国有资产的有效措施。如果缺乏一套完整有效、合理的经济责任评价指标体系，在很大程度上会阻碍经济责任审计的发展。

经济责任审计简而言之就是对经济责任的履行情况进行审计。它和常规的审计有很多的不同之处。经济责任审计旨在弄明白经济责任主体在任职期间，相应部门应该承担的责任，为以后的考核提供依据。经济责任审计就像一个青少年，经历了十几年历练，还在不断地发展完善之中。本文研究的是国有企业领导人的经济责任审计，这里的领导人一般是指董事长或者总经理。现在对于经济责任审计的范围已经逐步扩大，不仅限于经济责任了，有关的社会责任、政治责任等，也都有所涉及。本文主要论述的是经济责任审计指标的相关理论和文献的研究，并在此基础上给出了自己列出的指标体系。

二、国企领导人经济责任审计现状及问题

(一)国有企业领导人经济责任审计现状

国家也相继出台过一些规定，在这方面给予了越来越多的重视。2012年党的第十八次全国代表大会，提出要健全经济责任审计制度；2014年由 7部委联合印发实施细则；在2016年通过了深化意见。另外，还有数据表明经济责任审计的数量在这几年平稳上升，审计的国有企业领导人数量在2010—2016年已经达到了200人左右，近几年每年审计的企业数量都在13家左右。离任审计和对问题金额较大领域的审计占了大多数。

调查问卷的结果表明：在公司高管、大学教师、公司内部审计人员和政府审计人员共134个受访者中，显示有20%的调查者认为经济责任审计的覆盖面很低，有13%的人认为，经济责任审计没有发挥作用。在原因的形成方面，大家都认为可能存在以下两点因素：一是经济责任审计没有很好发挥作用是由于审计覆盖率比较低，二是固有企业管理体制有问题，最后是由于领导不够重视。调查还表明，在国有企业领导干部经济责任审计中存在的主要问题分别是：经济责任审计目前不能很清楚地划清任职和离职的相关责任；指标界定不清晰，不利于审计工作的进行，如果出现其他特殊情况可能根本无法进行相关工作；评价的方法和体系目前还不是很完善。

(二)我国国企领导人经济责任审计评价现状

第一，经济责任界定模糊不清。我们往往会说，进行经济责任审计是为了方便进行考核，但是如果经济责任都无法确定，那么就更加无法进行考核了。如果一开始就错了，那么后续的实施就更加困难了，大家也会很难着手进行后续的工作。但是想要在实际中解决此问题还是有很大难度的，有些领域的经济责任效果不是短时间内可以看出来的，所以不能分清经济责任属于哪一人领导，也不能区分他的责任比例和影响。

第二，经济责任审计评价指标界定模糊不清。在上述提到的实施细则中并没有进行详细的规定，并且在实际中也不断出现特殊和意外，所以审计指标界定的模糊不清会使审计过程中存在一些不可避免并且不好修正的问题。

第三，国有企业经济责任审计评价标准不统一。目前所颁布的各种法律并没有把指标评价标准统一，对于某些指标，到底是应该量化还是应该定性地分析，或是两者相结合，目前没有很好的说明，这就导致实际操作非常困难。

第四，国有企业领导人经济责任审计评价方法不合理。经济责任审计评价方法有两种，分为定性和定量两种方法。目前定量评价还不够完善，定性评价也没有一个较为准确的评价方法。

第五，经济责任审计评价指标体系仍旧不够完善。我国对于国企领导人经济责任审计的评价指标是参照相关规定来进行设定的，较为单一和模式化，这就使对于不同行业，不同发展阶段的企业领导人使用同一指标就显得过分单一，也不能很好地进行评价。也许现在的体系是能够被大多数采纳的，就算不考虑特例，也应该想到，随着时间和环境的变化适用性是非常关键的。

三、国有企业领导人经济责任审计评价指标的完善设计

(一)我国国企领导人经济责任审计评价指标的建立原则

第一，经济责任审计中应要做到责任和权力对等。领导人拥有越大的权力，就应该对更多的工作负责。如果权力过大，就会造成低效率，如果承担过多责任那么就会降低很大的积极性。所以说，这是经济责任审计的第一步，一定要划分好。相应的职权对应的经济责任，要公正客观。

第二，定量指标和定性指标要综合运用，使经济责任审计评价体系更加准确合理。

第三，合理选择所要使用的指标。如果使用所有指标去进行每一个审计，那么审计的效率就会非常低下，并且不能突出众多的问题。所以既要全面地反映审计的内容又要突出重点，就应该选取较为重要的指标，指标既要有概括性又不能舍弃重要部分。这样才能提高工作效率，更好地进行领导人经济责任审计。

第四，评价指标的选取既要注意是否符合操作实际，还要注意是否可以横向纵向进行对比。在保持纵向可比性的时候，要考虑到使用指标的一致性和连贯性。在保持横向可比的时候，应该和同一行业和类似公司进行对比，保持可比性。

(二)我国国有企业领导人员经济责任审计评价指标的构建

构建的经济责任审计指标要合理地反映企业领导人经济责任的履行情况。

首先是反映企业经营绩效的指标，一个企业的良好经营绩效是一个企业存在的前提。如果企业领导能够进行很好的管理，企业绩效一定能够反映领导人的付出。这里分为三类，每一类应该选取相应的指标。其次是可持续发展的指标，领导人不能为了自己在任效益，去破坏企业的长远发展。再次还应该有反映承担社会责任、法律责任的指标，该指标旨在把企业看作一个小社会并且融入社会中，企业领导人不仅应该发展企业，还应该承担相应的社会责任，遵守法律法规。最后为了和国家政策相呼应，还应该有反映廉洁从业的指标和反映重大经济决策的指标。