我国高新技术企业所得税纳税筹划方案探讨

(江苏财会职业学院 江苏 连云港 222061)

本文中的国家高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内不断发展和研究的新型企业。实现技术成效转化，就需要拥有企业自主的核心知识产权，并在拥有核心知识产权的基础上展开经济活动，并在中国境内(港澳台除外)注册常驻企业一年以上。高新技术企业的认定，可以加快企业转型和开发，提升市场价值，提高市场竞争力，同时促进行业发展。

一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状

(一)缺乏充分的主观认识

纳税筹划就是在维护自身权益的同时不断追求经济利益。但是由于合法性原则，在进行纳税筹划时必须注意其是否合法，将企业的所有经济行为做一个全面思考。而我国大多数高新技术企业通常只考虑其中一个环节，而不考虑其内部环节，这使策划活动往往与经营活动发生冲突。

(二)缺乏处理税收筹划的有效手段

税收筹划是专业的，因此需要专业人才。但是，我国现在大部分高新技术企业的就业人员，不仅专业知识缺乏，而且相关的法律法规也没有得到很好的理解。这样会导致整体性缺失，影响活动的合法性。

(三)领导者缺少筹划意识

在公司高层选择常驻地点时，如果结合国家优惠政策来选择，将其建立在高新区内，就可以实施减税15%的优惠。但是，由于部分高科技产业领导者缺乏税收筹划意识，企业所得税按25%交纳。如果领导者缺乏纳税意识，财务人员也缺乏税务规划知识，无法采取合理合法的减税措施，那么就会导致企业税负加重。

(四)研发费用归集的问题

因为高新技术产业重视创新以及自我研发，因此导致研发成本增加。筹划人员如果对研发费用的认识不够清晰透彻，就会使企业可享受的权利受到影响。

(五)对优惠政策的了解缺乏

依据有关规定，高新技术企业可以加速折旧，我国高新技术企业对购买设备的利用率仅为30%左右。如果使用租赁或分期付款的方式，税收负担将大大减少。

二、我国高新技术企业所得税筹划方案

(一)利用政策导向进行纳税筹划

高新技术企业不断拉动经济发展，扩大国家竞争力，因此国家为了促进经济和科技进步，就会提供大量的税收优惠政策。依据相关规定，高新技术企业可以按规定申请企业所得税减免税率15%，部分高新技术企业实行“两免三减”的优惠政策。企业应善用优惠政策，推进其进步与发展。

(二)针对研发费用进行纳税筹划

高新技术企业将创新作为治理概念，也就说明需要不断投入人力、物力、资金，对可能突破的项目进行更高阶段的研讨，形成独有的优势。这进一步说明高科技企业人力资源高，制造成本低，研发费用高。根据财税部门研发费用的规定，高新技术企业的研发费用，如劳务费、机器投入费、设备折旧费、无形资产摊销费、新产品设计费等可以加计扣除。本年度研发费用可按实际研发费用的175%扣除；企业形成的无形资产的研发成本，按无形资产成本的175%摊销。

(三)针对企业销售收入进行纳税筹划

对于高科技公司，当公司维持日常运营和管理时，如果纳税人延迟实现收入，他们可以减少纳税金额，减少资金的流出，从而获得税收使用权。大部分的高科技公司，采用分阶段出售货物，并在购销合同中约定收入确认时间。因此，对于高新技术企业，如果在当期不能筹集资金，应分期募集资金，推迟交纳企业所得税。

(四)针对折旧方式进行纳税筹划

税法规定，如果高科技企业的固定资产因技术进步和产品升级需要加速折旧，则可加速计提折旧。加速折旧，短期内会增加折旧金额，影响所得税的支付。

(五)针对成本费用进行纳税筹划

成本费用筹划是为了最大限度降低所得税的支出，合理安排成本费用，这对企业的税收筹划有非常关键的意义。税法规定，企业发生的实际成本费用可以从应纳税所得额中减除。企业发生的工会经费、职工教育经费、职工福利费、业务招待费、广宣费等税法上都做了具体的规定。因此，高新技术企业应根据具体经营情况，规划各种成本和费用，并在规定的范围内分配成本、费用，最大限度地提高效益。

(六)利用技术转让进行纳税筹划

技术转让即技术转让收入减去技术开发成本和相关税费之间的差额。税法规定，如果技术转让符合条件，可免征或者减征所得税。在纳税年度，符合条件的技术转让部分免征所得税的额度不超过500万元。为了实现减税，超过500万元可以分阶段推迟到明年。

(七)利用企业分立进行纳税筹划

企业分立过程中存在各种问题。但是，应该指出的是，企业分立的原因是不同的，有些是为了提高生产力，有些是为了减轻税收负担。高新技术企业纳税人应根据不同的原因制定不同的规划方案。其一，高新技术企业可以在低税区、免税区设立分支机构，将部分订单和项目转让给低税率的生产、销售分支机构。如果不同地区的税率不同，则需要进行税务规划。这样，就可以通过分离来获得较低的所得税率。其二，高新技术企业可以通过独立出企业的各部门对企业进行税收筹划。例如，有些部门属于福利部门，但由于它们是在公司内部建立的，税务机关无法识别它们。但是，如果福利部门与企业分开注册，就可以享受相应的税收优惠。

三、高新技术企业的纳税筹划应明确的几个问题

纳税筹划追求企业经济利益的最大化，也要适合自身情况。它不仅与企业内部活动有关，还和外部的各项组织有很大关系。如果要实施一个合理可行的筹划方案，就需要从各方面来考虑，而不能局限于某一个点，具体注意事项如下。

(一)明确高新技术企业的纳税筹划的最终目标

在税收筹划中，企业不应盲目追求最低税率。相反，它们应该考虑公司的整体发展，并选择有助于公司发展和提高效率的方案。提高企业的整体效率是最终目标，减税只是实现这一目标的方式与方法。因此税收筹划要从大局考虑，结合企业内部与外部的现实状况，要平衡好企业整体与部分现实状况或法律法规之间的关系。这就要求企业要顾虑到筹划的各个方面，逐步实现最优的整体效益，并符合公司发展的总体战略。

(二)纳税筹划要注意机会成本

税收规划的目标是最大化资本收益，以最低的成本获取最大化回报。而成本分为直接成本和机会成本，在规划实践中容易被忽视。在筹划时，我们不应盲目追求降低税收成本，而忽视其他成本的增加和由此导致的收入减少。任何税收筹划方案都不是完美无缺的，都有不完善的地方，都有亮点与缺点。因此，成功的税收筹划应该是许多方案的最佳选择。我们要深刻认识到并不是税负最低的方案就是完美的，为了减税而减税枉顾企业的综合利益，其结果得不偿失。只要税收筹划最后可以为企业的利益做出贡献，能够提高公司收益，促进企业的发展，这样即使我们最后选择的是税负较重的筹划方法，也将是一个成功的税收筹划。

(三)加快引进和培训企业内税务筹划人才

税收筹划比较复杂，需要专业性强的人才。这项工作需要工作人员具备以下能力：(1)精通国家的税法和相关法律，实时关注国家税收法律法规的变化。只有这样，企业才能准确判断减税的规划要点，找出合法的关键点，并“充分利用”国家的税收优惠政策。(2)熟悉企业的经营情况，了解企业的外部市场，为企业争取最大的发展空间。规划人员应熟悉企业的内外部环境，并根据自身特点采取相应的规划方法。(3)由于国家税收制度变迁的复杂性，税务筹划者需要理论知识扎实严谨，实践经验丰富，专业水平高。