跨国企业关联交易下内部转移定价税务风险探究

杨俐

摘 要 中国市场对跨国企业有着巨大吸引力，跨国企业数量越来越多。跨国企业为了合理配置资源、降低风险、减少税负，经常以转移定价的方式利用地区税率差异进行避税。

关键词 跨国企业 关联交易 转移定价 税务风险

一、引言

跨国企业关联公司之间进行利润重新分配的方式有销售产品、资金借贷、提供服务等活动。通过转移定价进行利润调节的前提是合规性要求，否则将会成为税务机关的关注重点，给企业带来巨大风险。

二、转移定价与独立交易原则

独立交易原则，目前已被国际公认为转移定价的核心原则，是用来判定转让定价合理性的最基本的原则。独立交易原则要求企业与关联方进行交易和定价时，将关联方当作独立第三方给予对待。独立交易原则是对交易本身的客观尊重和反映，企业不用担心会因为税率的不同产生双重征税问题，税务机关对税收进行调整时，也不会影响关联企业之间基于非税务目的的合同义务。

三、案例背景

D公司是一家大型投资公司，A公司是其2010年在青岛经济技术开发区成立的有限责任公司，主要从事数据采集、测绘工程、地质研究、技术服务等。

主要涉及的关联交易范围：一是设备在不同国家公司主体间的集团调拨，在公司主体间进行租赁或转让;二是人员跨主体的劳务派遣、咨询服务;三是作业项目的分包等。

四、A公司转移定价税务风险分析与评估

（一）税务风险分析

跨国企业关联公司通过税收筹划可以减轻税收负担，增强公司的市场竞争力。但这样做也可能带来税务机关更严格的审查，增加相关的税务风险。

（二）关联交易中执行的功能和风险分析

A公司在不同国家公司主体的设备调拨、租赁或转让方面，采用了成本加成法。关联交易的合理成本与加成率的乘积加上关联交易的合理成本，这个和就是公平成交价格。

A公司人员跨主体劳务派遣方面，采用了可比非受控价格法，采用了市场上非关联交易中实行的工资水平，因此不会影响劳动力市场上的公开价格。

A公司在作业项目的分包方面，采用了转售价格法。在确定转售价格时，用关联企业方的转售价格，扣除转售方毛利润后得到的价格，定为关联企业之间的交易价格。

（三）转移定价方法选择

1.可比非受控价格法。互相关联的企业以及选用的交易应当符合正常的程序以及相应的交易的原则。其中选用的交易以及与之相关联的企业之间有着一定的联系，其中的可比性因素主要包含撤销过程中的可比性以及购销环节中的可比性，同时还包含购销货物的可比性以及相关环境的可比性等等。

2.转售价格法。转销售价格方法主要是指按照联属性的企业的一方给另外一方产生相关联的价格的一个过程，扣除转售方产生的毛利润的额度的相应的价格之后，对这类货物产生的市场价格进行公平的评估之后产生的价格应当作为其中的确定标准。在中国由于不同的市场份额以及不同的合同期限等等原因，都会由于支付条款或者是不同的交易差异所造成的原因而产生一定的问题，在这个过程中如果没有及时消除这些差异很容易导致税务机关在实践中较少采用可比非受控价格法作为调整方法。

3.成本加成法。成本加成定价的方法主要是根据产生这种产品的相应的清单上出现的一定比例并且根据比例对产品进行定价的方法，大多数的企业确定利润的大小都是根据利润率来确定的，对于企业来说常用的加成定价方法主要是企业常用的一种用来定价的方法。

五、A公司税务风险应对策略

（一）熟悉税法法规环境和业务环境

转移定价行为涉及面广、业务需求深，对员工知识面要求高，是一项专业技能要求很高的工作。企业要能及时捕捉到各国各地区税法法规和税收政策的更改和完善，并及时调整企业定价策略，对转移定价风险进行有效评估，加强转移定价相关知识培训，提高员工专业技能，进而根据风险点制定出相对完善的风险应对策略，降低企业潜在的风险。

（二）申请预约定价安排

对于预约定价的形式可以被称为其他的协议或者是定价的安排，是国际通行的一种对于定价进行分析并且调整的一种形式。这种定价的方法发生的时间实在关联的一方与交易发生之前的时候，同时需要向相关部门以及税务机关进行申请，确定一系列合理的標准以及内容，同这些来解决相关的定价以及税收方面的问题，进而有效的解决对于定价准一方面产生的一些问题，全面对企业的一些税务风险进行降低。

企业在与税务机关的沟通中，要积极利用相关法律法规，为自己争取较大的利益，同时也能最大限度规避税务风险，解决转移定价过程中存在的问题或潜在争议。

（三）积极履行举证及相关资料准备义务

对于公司定价在遇到税务部门的一定的质疑的时候需要企业更加关注产品，同时对于产品的数量以及质量技术问题等等都需要进行关注，尤其是产生的坏账问题需要相关企业与第三方的销售企业共同进行分析与探讨，只有这样才能解决问题。例如在企业内部出现相关的问题的时候，通常营销方面的费用会比技术方面的费用要低很多因此受到坏账的可能性比起第三方的企业来说会要小很多。企业销售给关联公司的产品数量要比国内零售商的多，因此可以有一定的折扣等。

六、结语

本文以A公司为研究对象，首先介绍了A公司的背景和关联交易情况，了解了A公司的转移定价模式;然后，通过分析关联交易中的功能和风险，判断关联交易中关联方的定位，确定可比公司。根据有关法律、法规，选择合适的转移定价方法，分析关联交易存在的税务风险。最后，结合相关法律法规的变化趋势，提出了税收风险防范措施。

（作者单位为中国石油集团东方地球物理勘探有限责任公司海洋物探处分公司）

参考文献

[1] 郑超男.跨国企业转让定价的税务风险及其防范[D].安徽大学，2019.

[2] 洪秀琴.基于转移定价的IR集团税务筹划研究[D].哈尔滨工业大学，2017.