建筑劳务企业农民工工资发放和个税探讨

孔英 重庆舟济建筑工程有限公司

随着经济的发展，建筑施工企业也在不断发展壮大，成为解决就业、促进经济增长的主要行业。在建筑施工企业中，农民工成了真正的主力军，光鲜亮丽的高楼大厦、跨江越海的大桥、方便千万人的铁路公路，都是由一个个不起眼的农民工手中造出。而现实生活中，时有农民工讨薪跳楼、包工头卷款跑路、施工企业法人被拘，政府被迫买单等情形发生。本文将就建筑施工企业农民工工资管理存在的问题、面临的风险、和解决的方法予以探讨。

一、当前建筑施工企业对于农民工工资发放的模式

营改增后，建筑施工总承包企业为便于管理、规避劳资纠纷、取得进项发票抵扣税款，通常将劳务进行分包，把劳务作业分包给劳务公司，由劳务公司组织人员进行具体施工。劳务公司开具发票，总承包单位收到发票后将工程款支付给劳务公司。劳务公司再对工班、班组进行结算、支付。

劳务公司项目下通常分为各个工班。钢筋班、模板班、木工班、砌筑班、混凝土、水电班等等，这些班组的工人通常由班组长（包工头）自行组织，形成队伍，再在劳务公司承接某一项具体的劳务作业。如下：

总承包方——劳务分包方——施工班组——工人

那么现阶段劳务公司是怎样支付农民工的呢？通常有三种方式。

1.农民工工资专户发放工资。在对班组进行结算，进行中期支付时，将工程款转入农民工工资专户，由班组长提供工资发放明细，由银行代支付工资到每一个工人卡上。专户通常是建委和业主要求设立的。

2.公司对公账户直接发放工资。在对班组进行结算，进行中期支付时，由班组长提供工资发放明细，由公司以转账方式逐笔支付工资到每一个工人卡上。该方式支付工作量大，特别是春节前集中支付时，一天可能要支付一两百笔。

3.支付给班组长，由班组长代发。在对班组进行预结算后，进行中期支付时，由班组长提供工资发放明细，填写收据和支付承诺书等资料交劳务公司，劳务公司则将工程款直接支付给班组长，再由班组长支付给本班组工人。劳务公司以工资表、支付凭证和收款收据、结算单等作为人工成本在税前扣除。此方式，几乎是大多数劳务公司最常用的方式。工作量最小，但风险最大。

二、在第三种常规操作模式下，劳务公司面临的风险

（1）工人工资支付得不到保障，支付风险直接由劳务公司承担。虽然劳务公司也会与班组长签订合同，但并不会收取保证金。虽然包工头写了承诺书，承诺要将工资支付到班组成员手上，但承诺书并没有经济上的约束力，也只能靠诚信。如果班组长拿到工程款，并不支付农民工工资，而是携款跑路。那么农民工势必会向劳务公司追讨工资，对公司造成重复支付的经济损失，若处理不善，可能会围攻公司或者上报建委，影响公司声誉。情况严重时，企业法人面临被拘的危险，若工程款确实无法追回，政府也会被迫拿出部分资金予以解决。

（2）税务风险。按国家税务总局2015年52 号公告：跨区域经营个税规定，项目管理人员及农民工工资应在工程所在地如实申报。劳务公司若不能全员全额明细申报，则按工程收入的1%缴纳个人所得税。通常情况是劳务公司并没有进行全员全额明细申报。原因有二，一是：因劳务作业人员通常是由包工头组织的队伍，劳务公司并不掌握具体人员信息，仅有部分杂工、短工由劳务公司临时招聘，且劳务作业人员流动性大，劳务公司管理跟不上。二是该方法简便易行，征收成本低，部分地区税务局会在预缴税款阶段对工程项目按工程收入的1%征收个人所得税（税局解释是对个人承包承租经营所得进行的征收）。导致劳务公司可能多缴纳了税款。

（3）资金转出受限风险。该方式还要受到银行公转私额度的限制，根据《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》（中国人民银行令2016 年第3 号）规范，目前大多数银行公转私额度单笔每日最多5 万元，超过5 万元的还要求提供合同、结算单等依据。劳务公司动辄支付给班组长个人几十万劳务费，必定引起银行监管的注意和增加交易手续的麻烦。

（4）实际人工成本真实性存在疑问。在企业所得税查账征收的情况下，劳务公司为了虚增成本，少缴税，可以随意编造花名册、民工工资表，转移利润。

三、建筑施工企业当前面临的新形势及困难

现在，随着国家对各行各业的监管加强，劳务公司也面临新的挑战，需要加强自身建设，规范管理。

首先：建委对于房建和市政工程项目要求打造智慧工地。

1.人员管理。对工程项目管理人员及农民工进行实名制管理，所有工人在与项目签订劳务用工合同，到建委实名登记，录入建委系统。在工地安装人脸识别考勤门禁系统，工人上下班进出工地刷脸卡，进行考勤记录，无打卡，无考勤；无考勤无工资。

2.工资管理。建立工资专用账户管理。要求总包方支付农民工工资保证金到建委，并在银行开立农民工工资专户，工程款直接转入专户由银行代发放民工工资。同时，每一期支付的工资记录还要报建委。

这样，不仅极大的保障了农民工工资的发放，并且有据可查，有据可依。对于建筑施工企业来讲，则必须加强作业人员的管理。

其次，国家税务局对于个税的改革覆盖全员，对于个税的申报要求也覆盖到每一个人。

企业所得税、个人所得税全面取消核定征收（个人承包承租经营核定征收1%不再存在）。根据国家税务总局2015 年52 号文件规定，项目管理人员及工人工资，在项目所在地全员全额明细申报方能更好执行。同时，税务局要求工人工资表造表数据要与申报数据一致。在企业所得税汇算清缴时，只有经过申报的工资薪金数据税务局才能作为项目成本，准予在企业所得税前进行扣除。

新个税法下，农民工工资明细申报、如实申报，建筑施工企业代扣代缴难度大。

（1）农民工人员流动性大，进出频繁。增加了农民工管理难度和入职、离职、考勤、申报的工作量。

（2）农民工没有参加社保，一般只以工程项目为主体参加工伤保险和商业保险。在进行个税扣除时，少扣除了基本养老、医疗费等，无形中多计了个税。

（3）农民工工作辛苦、生活作业条件差、无社保公积金等，做一天活得一份工资，对几元钱也斤斤计较。要改变他们的观念、意识，扣他们的钱交税，难度不小，非一日之功。

（4）农民工受教育程度较低，新个税法的六项专项扣除不一定能及时普及到他们。填写专项扣除信息，汇算清缴估计要手把手教、一个个讲。

四、在建委、税务局监管趋严的情形下，施工企业如何做才能适应新形势、新要求，规避潜在风险，提高经济效益呢

首先：公司领导应予以重视，财务人员应加强对政策的宣讲，传达主管部门的要求，务必宣传到公司各级部门、各级人员。公司领导、项目经理、项目会计、项目采购人员、各施工班组长等都要改变观念，树立风险意识、纳税意识、个人信用意识。买材料不开发票，发放工资不申报、虚假申报的老办法都行不通了。同时还要将具体的操作方法对相关人员进行规范。

其次：1.对农民工的管理，应设立专职劳务员，办理民工入职登记，建立农民工进出台账。收集身份证复印件、联系电话、工资卡复印件，花名册，做好考勤记录。同时时做好工伤保险的登记工作。2.工资由班长按月计算造表，工资表发放表必须有民工签字盖手印。3.通过农民工工资专户发放工资；没有要求设立农民工工资专户的地区和项目，则通过公司账户转账支付民工工资，保证将工人工资支付到每个工人卡上，规避劳资纠纷。对于临时用工、短期用工、少量用工需要立即结算工资，确实专户支付和公司支付都比较麻烦的情况时，可由项目部出纳支付，也应以转账为主、支付宝、微信都可以。做到有据可查，有据可依。

最后：各项目指定专人，负责工资申报。下载工程所在地自然人税收管理系统扣缴客户端，按工资表应发工资、逐月全员全额明细申报。在个税年终汇算时，及时通知公司上下各级人员，汇算时间、汇算方式并在需要时进行必要的指导。人、材、机是建筑施工企业重要组成，管理好了这三样，也就管理好了企业。不可偏废。管理出效益，在管理的道路上要借鉴成功经验，也要结合实际，不断摸索。