探讨资产负债表的编制与分析

靳海燕 鞍山市农业农村发展中心

会计报表的编制与分析是会计核算的一项重要内容。在会计报表中，资产负债表是一个最重要的报表，它反映了企业在某一特定日期的财务状况、企业所掌握的经济资源及其分布和构成情况，以及企业所负担的债务及其构成等内容，同时反映了企业偿还债务的能力。资产负债表是会计报表分析的主要信息来源，是对各项经济活动进行分析的基础。现谈一谈资产负债表的编制与分析。

一、资产负债表的编制

在编制资产负债表前要做好充分的准备工作。全面核实资产、清理债务，核对成本费用，进行内部调账和试算平衡，并结账完毕。资产负债表是静态报表，一般采用对比式填列，各项目均应填列“年初余额”和“期末余额”。“年初余额”可根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列，如果上年度资产负债表所规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数据进行调整。“期末余额”一般有以下几种填列方法。第一，根据总账科目余额填列。资产负债表中有些项目可以直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“短期借款”“应付票据”等项目。有些项目需要根据若干个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目需要根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额加总合计数计算填列。第二，根据明细账科目余额计算填列。资产负债表中有些项目需要根据明细账科目余额计算填列，如“应付账款”需要根据“应付账款”和“预付账款”所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“预收款项”需要根据“应收账款”和“预收账款”所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。第三，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。资产负债表中有些项目需要根据总账科目和明细账科目两者的余额分析计算填列，如“长期借款”需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。第四，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。资产负债表中有些项目需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如“长期股权投资”需要根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”需要根据“固定资产”期末余额减去“固定资产累计折旧”“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列。第五，综合运用上述填列方法分析计算填列。资产负债表中有些项目需要综合运用上述填列方法分析计算填列，如“存货”需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总计算数，减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列；“预付款项”需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属相关的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中相应计提的数额填列；“应收账款”需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中相应计提的数额填列。

二、资产负债表的分析

资产负债表的分析就是将定性分析和定量分析相结合，全面分析各种因素对资产负债表各项目的影响，以使各方面的阅读者获得必要的信息。在此，从资产负债表变动情况一般分析、资产负债表结构一般分析、偿债能力分析和发展能力分析这四个方面对资产负债表进行分析。第一，资产负债表变动情况一般分析。资产负债表变动情况一般分析是从总体上概括了解资产、负债、所有者权益的变动情况，通常采用水平分析法，将资产负债表前后两期的各项数据加以比较，计算出增减数额和增减百分比，以反映出资产、负债、所有者权益的变动情况。第二，资产负债表结构一般分析。资产负债表结构反映了资产负债表各项目的相互关系及各项目所占比重。资产负债表结构一般分析是从总体上对资产负债表的构成进行分析，通常采用垂直分析法，即，将表中各项目与总资产相比，得出该项目占总资产的比率，据此加以分析。第三，偿债能力分析。偿债能力是指企业偿还各种债务的能力。企业经营者、投资人和债权人等相关方面都非常重视偿债能力，因为对企业而言，要维持正常的生产经营活动，就必须要持有足够的现金或可随时变现的流动资产，以支付各种到期的费用和债务。通过偿债能力分析，可以了解企业的财务状况，判断企业所承担的财务风险程度，预测企业筹资前景，还可为企业各种理财活动提供重要参考。企业的负债按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债两大类，反映企业偿付流动负债能力的是短期偿债能力，反映企业偿付非流动负债能力的是长期偿债能力。短期偿债能力一般也称为支付能力，主要是通过流动资产的变现来偿还到期短期债务的能力。短期偿债能力指标主要有流动比率、速动比率和现金比率。流动比率是指流动资产与流动负债的比率，表示每一元的流动负债有多少流动资产作为偿还保证，它反映了企业流动资产对流动负债 的保障程度。该指标越大表明企业短期偿债能力越强。通常该指标在200%左右较好。速动资产是指可以迅速转换为现金或已属于现金形式的资产。速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，表示每一元流动负债有多少速动资产作为偿还的保证，它可以衡量企业立即变现偿付流动负债的能力，进一步反映对流动负债的保障程度。速动比率越大表示企业短期偿债能力越强，通常该指标在100%左右较好。现金比率是指现金类资产对流动负债的比率，表示每一元流动负债有多少现金及现金等价物作为偿还的保证，该指标准确反映了企业可用现金及现金等价物直接清偿流动负债的能力。该指标越大，企业的短期偿债能力越强。长期偿债能力是指企业偿还长期债务的能力。长期偿债能力指标主要有资产负债率、股东权益比率和产权比率。资产负债率是综合反映企业偿债能力的重要指标，它以负债总额占总资产的比率反映了在企业总资产中，有多少是通过举债取得的。该指标也可以反映企业在清算时保护债权人利益的程度，该指标越大说明企业的债务负担越重，但企业的扩展经营能力越强，可获得较多的财务杠杆利益，该指标过高会影响企业的筹资能力。股东权益比率是所有者权益与总资产的比率，反映了企业全部资产中有多少是投资人投资所形成的。股东权益比率是表示企业长期偿债能力保证程度的重要指标，该指标越大说明企业总资产中由投资人投资所形成的资产越多，偿还债务的保证就越大。产权比率是指负债总额与所有者权益总额的比率。该指标反映了企业的债务负担与偿债保证程度的相对关系，直观地表示出负债受到所有者权益保护的程度。第四，发展能力分析。企业的发展能力是指企业在正常经营的基础上扩大规模、壮大实力的潜在能力。主要指标有资本保值增值率、资本积累率和总资产增长率。资本保值增值率是指企业扣除客观因素后的期末所有者权益总额与期初所有者权益总额的比率，主要反映企业投资者投入企业资本的完整性和保全性，同时反映了企业当年资本在自身努力下实际增减变动的情况。一般认为，资本保值增值率越高，则企业的资本保全状况就越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标等于100%为资本保值，该指标大于100%为资本增值，通常该指标应当大于100%。所有者权益增长额是指年末所有者权益总额与年初所有者权益总额之差。资本积累率是指企业本年所有者权益增长额与年初所有者权益总额的比率，该指标反映了企业当年资本的积累能力，可用于衡量企业所有者权益的增长幅度。资本积累率越高，表明企业的资本积累越多，应对风险、持续发展的能力越强。本年总资产增长额是指年末总资产额与年初总资产额之差。总资产增长率是企业本年总资产增长额与年初总资产的比率，该指标反映了企业本期资产规模的增长情况。总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。在分析时，还要注意资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。