中外葡萄酒税收对比分析

张容玮

【摘要】自2013年以来由于气象灾害等各种原因，我国葡萄酒产量不断下滑。2018年1-9月中国葡萄酒产量为446000千升，同比下降5.1%。同时近几年来，进口葡萄酒在中国展现出了惊人的爆发力，中国巨大的市场潜力将吸引越来越多的进口葡萄酒进入。大量质优价廉的进口红酒涌入国内，国产葡萄酒企业发展陷入困境。在这样的背景下，本文运用文献法，从我国现状入手，对比世界主要国家葡萄酒税制，进行讨论与思考，希望能为扶持国内葡萄酒产业发展的税收政策提供参考。

【关键词】葡萄酒  税收政策  中外对比

一、我国葡萄酒税制现状

目前，我国葡萄酒企业所需缴纳的税种主要包括增值税、消费税、城市建设维护税、车船使用税、印花税、房产税、城镇土地使用税，以及具有税费性质的教育费附加和地方教育费附加。增值税在葡萄酒产品的流通的每一环节都涉及，一般税率为17%，小规模企业为3%，而消费税只在葡萄酒的生产环节征收，一般税率为10%。地方教育费附加一开始并不是全国统一征收的税种，但财政部2010年98号文件要求各地统一征收地方教育附加，税率为2%。关于企业所得税，通常企业适用的税率为25%，而对于所得收入在一定标准以下的小微型企业需缴纳20%的企业所得税，对于一些创新型、高科技型的企业则享受15%的税收优惠。而葡萄酒企业旗下的葡萄酒种植等行业享受免征收企业所得税的优惠政策。

自2018年5月1日起，我国财政部、国家统计局宣布我国将进口货物的增值税税率由17%降至16%，这一降税政策将大大刺激进口葡萄酒的增长，伴随着中国葡萄酒消费市场容量和潜力的巨大空间，拥有国产和进口双布局的企业将面临巨大的发展机遇。

二、国际葡萄酒税制现状

根据各经济组织与发展组织成员国葡萄酒企业所得税可以明显看出，大部分国家的葡萄酒产品税制是按葡萄酒品种、葡萄酒销售价格分别制定，其中包括不同的税率征收增值税、商品与劳务税、消费税等，还根据酒精含量的不同与销售价格的不同征收葡萄酒平衡税。葡萄酒平衡税类似于我国的消费税，用于引导人们对于不同品类葡萄酒的消费。大多数OECD国家会对葡萄酒的种类进行进一步的细分，而且税基的选择也各有不同，有些国家是以生产葡萄酒的量（单位：升）为税基，有些国家则以葡萄酒的销售额为税基对葡萄酒产品进行征税，并且各个国家的税率也不尽相同。其次，很多OECD国家对于不同种类的商品，税率也是不尽相同，例如对人体健康有危害的烟酒，会设置较高的税率，并且对于进口商品的消费税也会设置的比本国商品的税率要高上一些，虽然现阶段我国与美国在贸易往来上有一些摩擦并且也提高了美国商品进口到国内的关税，在一定程度上降低了其对于国内葡萄酒企业的压力，但是美国并非是中国主要的葡萄酒进口国，因此虽有成效但不能十分有效的保护国产葡萄酒的市场。

在增值税方面，OECD国家2018年平均增值税税率18.5%，其中90%的国家增值税税率只有一种，这是对在国内所有商品在流通中各个环节普遍适用的税率，当然，葡萄酒也包含在内。部分国家对葡萄酒批发商之间的交易，是免征增值税的。在消费税方面，超过60%的OECD国家选择对葡萄酒征收消费税。其中，普遍采用按照葡萄酒的酒精含量，用累进的税率来对葡萄酒从价征收消费税和从量征收相结合的办法。相比之下，OECD国家的平均企业所得税税率，大概在25.5%左右。葡萄酒企业作为一般的食品饮料业，其适用该国基本的企业所得税税率。

三、讨論与建议

首先，在税率这个方面我国现行的税率则较为单一，自从1994年确定消费税为10%后，直到目前为止没有变动过，下一步应该对葡萄酒产品进行进一步的种类上的细分，使税率多样化，或者说与配套政策组合起来施行才能更加有效的起到引导消费者消费行为的作用。

其次，对于国内的葡萄酒企业采用统一的比例税也不利于使国内葡萄酒市场形成一个完全竞争形态的良好的充分的内部竞争环境，应该慢慢向差额累进税率过度，例如OECD的一些国家，根据企业的累计应纳税所得额，税率也有一个浮动范围，具体是在15%至39%之间。

不仅如此，对于国内现在的大众创业，万众创新的局面而言，也是有为数不少的中小企业凭借着技术优势加入到了市场竞争中来，这其中就不乏一些与葡萄酒生产有关的中小微企业，对于这些资本不够雄厚但是十分具有活力的企业而言，国家对其的支持也应该在税收方面有所体现，例如设置一定额度的税收减免，从而使这些企业更具竞争力。同时对于国内市场中的一些老牌葡萄酒企业的创新与发展也是一种激励，也能在这个领域从税收角度尽可能避免出现类似寡头垄断的情况。

最后，我国是一个农业大国，要想使得葡萄酒企业发展的更好、更有质量还是要从其源头——葡萄与农民的税收方面作出一定的调整，这样才能有更多的、质量更好的葡萄为葡萄酒企业所用。

参考文献：

[1]高梦蔚.葡萄酒企业微观税负实证研究[D].导师：郭佩霞.西南财经大学，2013.

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[4]刘世松.关于烟台市葡萄酒产业发展的思考[J].酿酒，2011，（04）.

[5]中国产业信息网https：//www.chyxx.com.