我国内部审计的发展历史、现状及方向探究

◎欧阳兵

一、我国内部审计的发展历程

新中国的内部审计工作是在国家审计制度恢复之后，在国家审计的推动之下逐渐发展起来的。1984年初，一些大、中型国有企业就开始了内部审计试点工作。1987年，成立了中国内部审计学会，负责组织内部审计理论研究、审计技术开发、引进国外研究成果，为推动我国内部审计的发展发挥了重要作用。

2000年1月25日，中国内部审计学会改为中国内部审计师协会，在审计署的领导下，负责对内部审计进行行业管理。2003年初，审计署修改颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，对内部审计机构的设立、内部审计的职责和权限等做出了修订，这标志着我国内部审计工作开始进入法制化、规范化发展的新阶段。

二、我国内部审计的发展现状

1.内部审计的性质认定比较模糊。

近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，而且使得企业之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场，增强竞争实力，提高经济效益，都要求建立有效的内部审计，促进企业实现经营目标和加强经营管理。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。至今在有些企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。

2.内部审计工作的范围过于狭窄。

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，即内部审计有两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。 然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

3.内部审计机构形同虚设，内部审计作用发挥不明显。

内部审计机构有的设在财务部门，有的设在纪检监察部门，部分内部审计机构是通过行政强制推动设立的，很少有切实的工作，在审计策略上消极被动。大部分内部审计机构承接联系外部审计，与外部审计进行沟通的作用，工作没有实质内容，工作结果不被重视，内部审计机构没能显现出存在的价值，内部审计工作得不到部门领导的重视；由此，造成内部审计机构的地位较低，内部审计的作用发挥不明显，近年来纪检巡视检查发现的大量违法违纪问题，就是内部审计没用充分发挥作用的有力证明。

4.内部审计建议不被重视。

内部审计人员开展内部审计工作的年限普遍较短，有的内部审计人员只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，更谈不上深层次地发现问题，大部分内部审计人员对内部审计的认识停留在"查错防弊"上，审计目的就是以发现问题为主，提交的内部审计报告重点放在阐述审计所发现的问题上，对改善部门管理工作的审计建议提的不深刻、不准确，这样的报告可供管理者参考的意义不大，引不起领导的足够重视，领导认为内部审计可有可无。

三、我国内部审计的发展方向

1.改进内部审计方法。

内部审计方法是内部审计质量的重要保证。任何行业要高质量完成工作任务都离不开行之有效的方法。首先审前要安排足够的调查时间，通过充分的审前调查，对工作中存在的风险和工作重点做出评估，然后制定出比较完善、可行的工作方案和实施方案，经内部审计小组人员反复研究和主管领导审查，使得内部审计重点明晰，收到良好的内部审计效果。

2.内部审计从事后审计逐步向事前及事中审计转变。

目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

3.内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务转变。

目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查错防弊而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提供实质性和预防性的管理意见。

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的"查错防弊"转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。

4.更新观念，提高内部审计人员素质。

高素质的内部审计人员是内部审计发挥作用的根本保证。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在单位中的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，单位的管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部审计方式面临着新的挑战，单位必须加强内部人员队伍的建设，研究新方法、采用新技术，不断提高内审人员的素质，使内部审计适应形式发展的需要。

我国内部审计工作还存在许多现实问题，值得思考和探索。总之，内部审计工作任重而道远。我们要抓住未来发展的机会，进一步发展和完善内部审计工作，与时俱进，实事求是。笔者坚信，在以习近平同志为核心的党中央坚强领导下，在各部门、各机构的共同努力下，内部审计工作必将迈上一个新台阶。