新会计准则财务报表体系的探究

◎于晶

财务报表能够客观真实地反映出企业经营发展的状况和趋势，无论是对于企业的经营发展决策还是投资者的投资选择都是非常重要的依据。新会计准则出台的目的是为了进一步规范会计行业，促进我国会计管理体系与国际接轨，其针对财务报表体系也作出了一些新规定，如何在新会计准则下，做好财务报表列报、分析等工作，也成为会计工作者需要考虑的一个重要问题。

一、新会计准则下财务报表体系面临的新变化

1.财务报告目标上的变化。

新会计准则下的财务报表体系，首先在报告目标上就出现了变化。原会计准则中将财务报告的目标确定为“符合国家宏观经济管理要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的需要”。而新会计准则所给出的新目标则为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”课件新会计准则在财务报告的目标上，更加强调使用者需求，而非宏观经济调控需要，并更加突出财务报告对于使用者经济决策的辅助作用，这也体现出了新会计准则下对财务报告职能的重新界定。基于此，财务报表体系也应当积极做出更符合使用者需求的调整。

2.报表列示项目上的变化。

在原会计准则中，报表列示项目的要求上，并未涉及到交易性投资或投资性房地产等相关的独立性列示项目。在新会计会计准则中，对财务报表的列示项目作出了改变，其中就增加了上述独立列示项目。这样的变化使新会计准则下的财务报表列示项目更加细致具体，也更能够满足使用者进行综合分析的需要。对于报表分析而言，也必须要对新增列示项目加以关注，并在分析中着重予以考量，应用相关报表数据作出更深层次的分析判断，这也是新形势下保证财务报表及分析结果价值充分发挥的基础。

3.财务报表中引入公允价值。

在新会计准则还引入原会计准则没有的一个新概念，即公允价值。公允价值在国际会计准则中较早被提出，并在国际会计事务中得到广泛应用，我国新会计准则中引入公允价值则是与国际接轨的重要举措。公允价值的引入对会计工作的影响较大，在财务报表编制和分析过程中，公允价值的应用还要受到诸多限制，因此，新会计准则对于公允价值的应用范围也做出了严格的规定，强调必须要在可靠计量基础上方能应用。这就要求财务报表体系的构建也必须考虑引入公允价值所带来的影响，优化价值计量、报表分析的手段，逐步缩小在财务管理上与国际水平的差距。

4.报表中业务分析规定变化。

新会计准则对财务报表中的业务分析也做出了新的规定，以往要求在财务报表分析中对于企业主营业务和其他业务进行区分处理，而新会计准则中则要求对所有业务“一视同仁”不在区别对待主营业务和其他业务。这样的变化增强了财务报表分析中，针对不同业务分析的统一性，能够有效减少因分析标准不同所导致的结果偏差。对于财务会计人员而言，新会计准则指导下，未来财务报表制作中，也不要分别对不同业务编制独立利润表，只需在同一报表中列出即可，这也减轻了财务会计人员的工作量，并能够保证财务报表分析更加高效的实施。

二、新会计准则下财务报表体系构建的要点

1.明确新会计准则下财务报表的构成。

新会计准则下的财务报表体系构建，需要首先对其所要求的财务报表构成有准确把握，并据此进行不同报表的编制。依据新会计准则的要求，企业财务报表体系中必须包含的内容有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。财务会计工作人员在财务报表编制与提供时，要对上述必要构成内容给与足够重视，确保报表数据信息的完善性。同时，新会计准则强调对使用者需求的满足，因此除提供上述必要报表及附注内容外，在财务报表体系构建中，还要对财务报表使用者的需求进行分析，根据使用者的实际需求，补充其他相应的财务报表，如往来报表、营运报表等，为使用者提供更充分地财务信息服务，保证财务报表体系的实用价值。

2.对报表中重要构成部分的分析。

在新会计准则要求的财务报表体系中，所有者权益（或股东权益）变动表在原会计准则以及其他相关制度规定中，并未要求作为主要财务报表提供，但新会计准则中则单独列为财务报表体系中的主表之一，这也体现了新会计准则对所有者权益和企业综合收益的重视，基于此，在进行报表分析时，还需要着重把握改变所反映的信息，尤其是对权益变动结果与动因的分析，以及权益增长情况的分析，以更加客观地判断企业财务活动的健康性，更充分地体现财务报表的价值。此外，对于经过变动的利润表也需要重点进行分析。在分析过程中财务会计人员应当加强对企业盈利数据的关注，结合对企业实际价值的分析，判断盈利数据的客观性、真实性，从而发现企业可能存在的利润操作行为。这也要求企业财务会计人员在工作中，要准确把握新会计准则提出的要求，在利润表编制过程中，对不规范、不合理数据进行准确调整，更客观真实地反映企业的盈利情况。

3.做好企业合并情况下的财务报表编制与分析。

企业合并在当代市场环境中是较为普遍的现象，与单个企业相对比，企业合并后的财务报表编制与分析具有一定的特殊性，在新会计准则下的财务报表体系构建中，财务会计人员还需要对财务报表的编制和分析给与更高重视。在财务报表编制方面，需要按要求，在净利润表中体现少数股东的损益，并要结合多方面因素，考量是否可以将合并企业的财务信息合并在同一报表中进行编制。在报表分析时，也需要对合并后企业财务报表中数据信息的合理性进行全面分析，避免企业合并过程中各方面因素导致的财务报表信息失真等问题的出现。

结语：新会计准则的出台，不仅是简单的制度变更，同时也对新时期会计工作的实践发挥着导向作用。对于会计工作者而言，面对新会计准则所提出的新要求，也必须要在工作中做出积极调整，并不断强化自身的专业素质，加深对新会计准则的理解，顺应新会计准则的要求，加强新的财务报表体系构建，使财务报表更有效地为使用者提供服务，突出财务报表的多元价值，促进各类单位的健康发展。