如何强化非财人员的成本思维

刘 奎

（无锡深南电路有限公司，江苏 无锡 214142）

一、转变传统成本思维

成本思维不仅仅是财务部门的事情，其他职能部门和单位也要有降成本控费用的成本思维，不能单一地控制费用，而是要用在实处。大的方面，比如，生产人员注重安全，规范操作，减少工伤，对高危工序进行重点监控，对人体有伤害的工序（有毒气体）要求员工必须佩戴防毒口罩等；注重消防演练，提升安全意识等。虽然上述措施会增加一部分费用，但一旦发生事故，将给企业带来非常大的损失。小的方面，如全员宣导节能减排，光盘行动，避免铺张浪费等都会无形中降低成本。同时，要增加激励制度，对于改善项目，要给予正面宣导和奖励，增加员工的参与感和成就感。

财务部要开展必要的培训，将成本管理理念进行宣讲，并要用业务的语言把成本进行细分。比如，把成本分为固定成本和变动成本，其中：固定成本又细分为约束性固定成本和酌量性固定成本，变动成本细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。约束性固定成本是维持一定业务量所必须负担的，属于经营能力成本，无法通过管理决策改变，只能降低单位固定成本，包括折旧摊销、管理层工资、照明费、财产保险等；酌量性固定成本属于经营能力成本，可以通过管理决策改变，关系到企业的竞争能力，包括研发支出、广告费、职工培训等。技术性变动成本主要指BOM，与业务量呈正比关系，酌量性变动成本包括销售佣金、新产品研制费，以及可按意愿投入的辅料等发生额由经理人员决定的变动成本。生产人员有了更加清晰的成本思维，会根据公司的规划，适当地减少不必要的支出，从而增加利润。

着力开展“两金”压降。在存货管理方面，需要财务部、采购部、市场营销部、计划管理部、生产部密切配合，合理安排采购，通过对存货分类，原材料方面，关注重点存货，特别是BOM物料，有保质期的战略备料，及受中美贸易影响的物料，把控一般存货，根据以往经验制订合理的采购计划，和更多的供应商签订VMI协议，减少原材料的库存量；在产成品方面，对于VMI存货，减少备货周期，进而有效控制存货库存，同时减少浪费现象，降低库存损耗。强化业务源头管控，将“两金”压缩落实到具体业务、延伸到生产环节，科学排产，合理控制原材料、存货库存；开展存货占用分析，逐项梳理存货的时效性，提升存货管控精准性，做到分类统计、分类管理、分类施策，加大非正常库存的清理力度，夯实资产质量，减少资金占用。

二、强化决策管理

实施约束资源最佳利用的决策。约束资源，是指企业实际拥有的资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现经营目标的产能瓶颈资源，也称最紧缺资源。生产计划部要合理排产，最大化企业整体边际贡献，从而为企业创造更多利润。决策依据是单位约束资源边际贡献，等于单位边际贡献/单位产品所需稀缺资源，正确的排产顺序是按照好钢用在刀刃上上原则，即单位约束资源边际贡献大的产品优先安排，先按照市场容量安排产量，如果发现剩余资源不足，再改按剩余资源安排产量。比如，甲公司一条生产线生产A、B、C三种产品，该生产线每月生产能力12800机器小时，目前已经满负荷运转，在不新增新设备的前提下，为使公司利润最大，公司市场营销部、计划部、生产部研究调整三种产品的生产结构。公司市场营销部预测，各产品线还有一定的市场空间，按照目前的市场情况，产品A每月销售可以达到1800件，产品B每月销售可以达到2000件，产品C每月销售量可以达到2500件；生产部门提出，产品受技术人工数量的约束，产品A每月最多可以生产1500件，产品B每月最多可以生产2500件，产品C每月最多可以生产1000件。A产品单位边际贡献300元，生产单位A产品所需机器工时4小时，B产品单位边际贡献200元，生产单位B产品所需机器工时2小时，C产品单位边际贡献350元，生产单位C产品所需机器工时5小时。决策指标，计算三种产品的单位约束资源边际贡献，B产品的单位约束产品边际贡献100元/小时＞A产品75元/小时＞C产品70元/销售，则优先安排B产品，其次安排A产品，最后安排C产品。B产品安排生产量等于min（市场需要量，实际生产量），即2000件，共需机器工时4000小时，A产品安排生产量等于min（市场需要量，实际生产量），即1500件，共需机器工时6000小时，剩余机器工时2800小时，全部安排生产C产品，共计560件。再比如，受2020年社会公共安全事件影响，加上中美贸易摩擦，印制电路板需求下降。在客户订单减少的情况下，市场营销部和财务部共同商讨接单策略：在固定成本不变的情况下，可以考虑接单的最低价格要求大于等于产品的单位边际贡献，降低单位固定成本，从而增加企业利润，但要综合考虑经济好转后的提价问题，客户很难接受大幅的提价。适当增加检测成本，印制电路板的制作流程是客户提供资料，制作工程部根据客户资料制作MI线路，然后开始加工流程，下料、内层图形、层压钻孔、孔金属化、外层图形、表面工艺、检测、包装入库等，表面涂覆的成本占比比较高，比如镀金，金价在持续上升，可以考虑在镀金的前工序进行检测，减少废品，从而减少金的消耗量。

如果是上市公司并发行了可转换债券，为了缓解资金支付压力，可以考虑在适当时机进行强制性转股。以深南电路股份有限公司为例，2019年12月20日，深南电路股份有限公司发行15.2亿元的可转换债券，债券期限自2019年12月24日至2025年12月24日。票面利率：第一年为0.3%，第二年为0.5%，第三年为1.0%，第四年为1.5%，第五年为1.8%，第六年为2.0%。为应对由于中美贸易带来的行业发展的不确定性及减少利息支出的综合考虑，深南电路股份于2020年8月20日发布了关于“深南转债”停止交易的公告，根据安排，截至 2020 年 9 月 2 日收市后仍未转股的“深南转债”将会以 100.21元/张的价格被强制赎回。本次赎回完成后，“深南转债”将在深圳证券交易所摘牌，可以减少利息支出并降低财务费用。

三、充分利用优惠政策

在企业生产经营管理过程中，要注重税收优惠政策的争取和利用，从而达到降低税收负担，提高经济效益的目标。

残疾人方面：公司人力资源部和用人部门可以协商，适当招聘符合一定条件的残疾人，尽量减少对业务部门的影响，可以获得如下好处：一是提升企业形象；二是可减少残疾人保障金缴纳金额，保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资，同时，由于2020年地方也有免税规定，根据锡委发〔2020〕20号第一项第七条：实施残疾人就业保障金减免。对受疫情影响的本市企业，其员工2000人以下部分在1-2月份免征残疾人就业保障金；三是可获得税收优惠，比如实际安置的每位残疾人每年可退还增值税，退还的限额最高不得超过每人每年3.5万元，企业所得税方面，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

退伍军人方面：根据江苏省相关规定，企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数，以每人每年9000元的定额标准，依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税，政策执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。人力资源部可以和行政管理部、业务部门共同协商，在招聘时，优先考虑退伍军人，从而降低企业纳税成本。

享用社会公共安全期间的社保政策。各地为贯彻落实政府指导精神，纾解企业困难，推动企业有序复工复产，推出一系列优惠政策。比如，无锡市规定，2020年2月至6月（已延长执行至2020年12月底），免征中小微企业三项社保单位缴纳，2020年2月至4月（已延长执行至2020年6月底），减半征收大型企业三项社会保险单位缴费，而对于中小微企业的规定，从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业，因此公司的管理者要推动智能化制造或者劳务外包的形式，将人工控制在1000人以下，保留中小微企业资质，享受更多的优惠政策，从而降低企业的人工成本。

采购符合条件的设备优惠政策。企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。以企业购买100万元符合条件的设备为例，可以享受企业所得税税额优惠10万元，按照15%的企业所得税（高新技术企业）计算，相当于增加利润总额67万，假设产品的营业利润率为10%，相当于670万的营业收入，即购买一台1元符合环境保护、节能节水或安全生产条件的设备，相当于增加了6.7元的营业收入。因此，企业在采购时要优先考虑符合条件的设备。

四、结语

由于贸易战和社会公共安全事件的影响，降成本控费用成为很多企业的重要工作。通过提升基层管理人员的决策能力，以利润最大化为目标，并实施激励措施，发挥全员的积极性和能动性，同时加深对政策的理解，加大智能化投入，扩大内需，提升核心竞争力，减少对境外企业的依赖，可使企业更长久的发展。