国有企业全面预算管理问题分析

巩健文

(上海经纬集团图腾企业咨询有限公司，上海 200023)

随着我国现代经济的迅速发展，作为经济发展主要力量的国有企业面对当前的经济形势也存在一定的发展压力。优化发展是国有企业当前运营发展的主要目标，为了促使国有企业发展满足当前形势下的各项要求，应当对自身的管理模式进行不断完善创新，及时打破消除原有管理模式的缺陷和弊端问题，从而有利于国有企业构成完善有效的管理体系。全面预算管理属于目前国有企业实现现代化发展理念的重要手段，有效开展可以提升企业内部整体的管理水平，从而推动企业实现可持续发展目标。但是由于国有企业全面预算管理的实施依旧存在问题，进而对其实施效果造成不利影响，因此，根据国有企业全面预算管理的运行现状提出相应的改善优化措施是提高企业管理效率的重要策略。

一、国有企业全面预算管理概述

1.全面预算管理的内涵

(1)全面预算管理的定义。全面预算管理主要体现的是现代企业未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，以实现战略目标为导向，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。全面预算管理作为现代化管理系统，对于促进企业实现成熟发展具有极为重要的作用，更是现代企业内部管控的重要手段。该理念自20世纪20年代在美国个别企业内产生，从而逐渐成为大型企业的标准作业程序。

(2)全面预算管理的目标。第一，全面预算管理最终是为了实现企业既定战略目标。通过实现全面预算管理目标量化的实行，帮助企业有效实现既定战略发展目标。此外，通过实行预算监管工作有助于识别企业发展过程中可能存在的机遇和挑战，进而对自身战略发展规划作出相应调整，从而有利于提升企业战略管理水平。第二，对企业管理系统的实现。进一步明确各责任主体的权限，以及企业开展的各项运营活动，其基础内容是，提供精确性较高的数值，为企业进一步完善各项管理体系提供有利保障。第三，是资源的最大化利用。通过平衡、制定预算，合理分配各项资源，有效规避出现资源损耗的情况。在明确预算指标数值以及预算编制时，企业各项资源应当合理配置到各部门中，从而提升资源的使用效益。第四，操作风险的管控。通过开展全面预算管理，及时了解相关信息，识别到企业可能面临的挑战和机遇，实现各项风险的合理管控。结合预算决策，有助于及时识别潜在风险，并根据此制定相应的防范和预警措施。

2.国有企业实施全面预算管理的重要意义

(1)有利于分解运营指标并有效实现战略规划。继全面预算管理工作在国有企业中的开展，可以充分反映出企业后续的发展规划，而战略发展目标的制定也是针对企业各项运营活动的深入分析得出的，为此，国有企业在实际经营管理过程中，将全面预算管理视为主要依据，针对企业各项运营预算指标进行逐层、合理的分解，充分发挥预算管控的各项效用，从而有利于及时识别存在的问题及风险，确保国有企业既定战略规划有序进行。

(2)有助于提升企业组织管理能力。基于当前的市场经济环境形势，我国国有企业只有提升整体管理能力，保障企业各项生产运营活动有序运行、且管理活动更为规范，才能够进一步提升企业的市场竞争水平。然而通过开展全面预算管理工作，国有企业能够对内部现有形式的资源进行重新整合、规划，根据各部门的职能、人力资源能力，保障全面预算管理工作的开展能够做到全员参与、责任具体到人，实现企业内部各运营环节有序运行，从而有效提升国有企业组织管理能力，为企业实现高效的运营管理效率提供有力保障[1]。

(3)推动企业实现运营目标。随着当前政治、经济以及市场环境内部各项因素的不断变化，导致对于潜在的风险问题无法实现预测，为此，我国国有企业应当强化自身管理水平，提升市场竞争以及防范应对风险能力，保障既定目标的科学性、合理性，结合企业实际发展现状编制预算，逐层细分化运营目标，同时对其具体实行情况进行深入分析，充分掌握在运营过程中的潜在问题，实现资源的合理优化配置，进一步明确收益和风险之间的合理联系，从而有利于企业实现发展目标。

(4)促使工作人员统一目标，为企业发展创造最大价值。企业在开展全面预算过程中，注重工作人员的业绩考核评价工作，进而有效激发工作人员的主动性和积极性，这也是当前国有企业开展全面预算管理工作的重要措施。关于国有企业实行全面预算管理，主要是针对企业实际运营情况和运营效果以及企业各部门、工作人员的预算实行水平开展评价工作。通过合理设计各项预算指标，以企业各部门和工作人员的执行情况作为依据，开展相应的评价工作，设置相应的奖惩措施，从而有利于激发工作人员的主动性和积极性，确保既定运营发展目标有效实现[2]。

二、国有企业全面预算管理存在的问题分析

1.对全面预算管理认识不到位

首先，在开展全面预算管理工作过程中，部分国有企业存在基层管理人员以及部分刚上岗人员对于全面预算管理的内容了解不充分的情况，便急于开展全面预算管理工作。加之对企业各项业务活动了解不充分，分析和处理存在问题的能力也不足，进而对预算管理工作效率和质量都造成了一定程度的影响。基层全面预算编制作为全面预算管理工作的基础内容，一旦基础内容落实不到位，势必会影响其质量。同时，对于国有企业内部就职多年的工作人员而言，认为预算管理工作仅是数字化，因而仅以完成日常工作为目标，不能结合各部门运行情况及需求对预算内容及时作出调整，从而导致预算管理工作无法充分发挥自身效用。

其次，在国有企业中，部分部门和工作人员都将全面预算管理工作视为财务部门的工作，对于该项工作的认知还处于基础“预算”工作上，并未正确认识到全面预算管理是在原有预算基础上创新的现代管理手段。在实际开展预算管理工作中，从预算编制流程便未得到有效实行，甚至以企业以往数据信息作为主要依据编制预算，并未结合实际情况，从而与全面预算管理工作的要求相互背离，最终影响预算管理工作效率和质量[3]。

最后，虽然全面预算管理工作已经普遍在国有企业实行，但是全面预算管理工作的实行效果和企业管理层的重视程度具有直接性的关系。现阶段，大多数国有企业管理层都侧重于业务活动以及实际经济效益方面。而针对财务工作的各项要求还停留在基础内容上，对于全面预算管理缺乏重视，甚至将全面预算管理工作视为基础的利润预测。

2.预算编制和实际战略及运营情况不符

企业制定预算目标首先需要将企业将战略发展作为基本引导和基础，同时需要和企业战略发展目标的高度达到一致，从而才能起到提高企业整体管理效率和质量的效果。然而在实际实行过程中，不论企业战略和目标是否实现一致，部分国有企业或者会对上级部门的既定目标进行简单、顺从的分析，或者会将预算交由企业中级管理层中，但是由于多数中级管理层对企业战略规划缺乏充分了解，基于以上两种情况，会促使预算目标被引进到企业短期实际效益当中，从而不符合企业可持续发展目标，进而对国有企业的经济利益造成严重损耗。

3.国有企业预算管理数据质量较低

在开展全面预算管理工作过程中，所需数据信息的主要来源是国有企业内部除了财务部门的其他部门的数据信息。例如企业业务部门需要对各部门购置数量、所需资金数值以及工作流程等制定相应的规划；而资产管理部门则负责对预算过程中的资产投资活动制定相应的规划；企业人力资源部门则主要对工作人员薪酬待遇进行预估，而各部门费用需要及时向上级部门反馈。因此，犹如此类的数据信息内容，不仅是企业开展预算编制工作的重要依据，更是确保企业全面预算管理有效开展的有力保障[4]。

然而，就当前国有企业全面预算管理工作的实施现状来看，各部门的管理人员对其认知不到位，甚至有部分管理人员以及部门利用预算的相关数据信息谋取私利，进而造成企业预算相关数据信息的真实度降低，对企业既定战略发展目标的实现造成不利影响。同时，在企业编制预算报表过程中，一旦运用这种真实度较低的数据信息不仅会严重影响预算管理的质量，而且会影响数据价值和效用的发挥。

4.预算编制局限性显著

第一，企业缺少以自身价值增值为基础内容的预算编制方法。目前，由于多数企业预算管理工作并不能完全从企业战略发展角度进行考量，其中所涉及到的价值增值也无法全部概括企业各项经营活动内容。就以某电网企业为例，该企业当前工作主要集中于职能划分的责任中心和上一年度损耗情况为基础内容，利用增量方式形成年度预算，而企业管理层一般情况根据原有比例对成本费用预算做出调整，进而无法深入到产量随成本变动的联系，依旧就如何改善生产流程以及经营环境的方式进行应对。

第二，企业现行预算编制方式缺乏灵活性。基于当前不断变化的环境趋势，部分企业现行的滚动预算法从表面来说，虽然具有动态化，在固定预算期限内，定期对企业经营情况进行了解、调整以及改善等全部过程。但是随着这一过程的不断滚动，外部市场环境的变化会导致对于相关信息的了解和掌握存在滞后性，滚动的过程在无形中会加剧这种滞后性，进而会对预算的精确性造成不利影响。

5.预算执行不到位

现阶段，由于全面预算管理理念已经被现代企业广泛应用其中，而大多数企业为了节约各项成本费用，将其预算工作引进到财务部门当中，并未设立独立的预算组织机构，财务部门作为企业的职能机构，全面预算工作在开展过程中会具有一定的限制，无法基于全局视角下对企业的经营发展现状做出科学合理的判断，其判断依据仅能依靠企业财务报告的内容。基于这种情况，会加剧企业财务部门和其他部门的矛盾，对工作效率造成不利影响，而长此以往，不仅会导致全面预算管理工作无法实现有效开展，而且会造成全面预算管理工作流于形式。

6.缺乏有效的预算监管机制，考评制度不完善

目前，国企在预算执行过程中，缺乏有效的监管机制，及相应考评制度缺乏完善性的问题对企业全面预算管理数据的真实度、实行力度造成严重影响，促使全面预算无法充分发挥自身作用。目前，就企业考评机制存在的问题主要有以下几点：一是考核方法缺乏合理性，企业侧重于实际效益的追求，对其他方面有所忽视，进而无法充分发挥全面预算管理的作用。二是关于工作人员考核工作，奖惩机制的不完善性则会降低工作人员的主动性及积极性，从而对全面预算管理实施效果造成不利影响。

三、国有企业全面预算管理的完善措施

1.注重全面预算管理文化建设工作

关于国有企业注重全面预算管理文化建设工作，则首先需要企业管理层提升对预算管理工作的重视程度，有效改善对全面预算管理认知不到位的问题。不论是企业的管理层，还是预算编制工作人员，都需要从根源处优化原有理念，在国有企业当中创建出良好的预算文化，树立全新有效的预算管理理念，从而有利于激发国有企业全体工作人员都能全部参与到全面预算管理工作当中，促使工作人员能够充分了解到全面预算管理工作是需要全员参与、涉及各项业务活动的全新管理手段[5]。

2.预算编制以企业战略和实际发展现状为基础

目前，我国国有企业的预算编制工作应当将既定战略发展目标以及自身引导效用充分发挥出来，并且逐层细分企业的战略发展目标，同时将其视为企业制定预算总目标的主要依据。基于此，我国国有企业在制定战略规划过程中，需要从企业内外部环境下全方面的进行深入分析，综合考量企业可能存在以及潜在的风险问题，注重各业务部门的反馈工作，为企业制定合理的预算规划奠定良好基础。

3.优化企业全面预算管理数据质量

其一，建立《全面预算管理编制手册》。对于国有企业而言，通过建立《全面预算管理编制手册》，能够对其中关键的数据信息编制工作提供合理的导向以及依据。同时，对企业全面预算数据的填写需要设置相应规范的规定。

其二，引进“联合基数法理论”。所谓“联合基数法理论”，主要是以企业内部各项业务活动作为依据，制定在合理范围内的利润基数，而全面预算基数即为利润基数的90%。关于企业超出的实际利润，可以引进到相应的奖惩机制当中。此外，国有企业在年末运行阶段，需要将初步既定的预算和整体实际情况进行对比，一旦出现小于实际情况的数据，应当以差值的95%进行相应的奖惩。我国国有企业在开展全面预算管理工作过程中，这种引进“联合基数法理论”的情况，不仅有利于促进企业各部门及工作人员之间的利益牵扯，而且有助于提升整体的工作水平和质量[6]。

4.将预算编制引进到业务预算当中，注重预算实施控制监管机制的构建

随着现代企业经济的不断发展，也逐渐提升对自身战略发展目标的重视程度，因而企业在开展预算工作过程应当以自身战略发展为基础内容，及时考虑到企业开展预算工作时会面临的形势，重点需要关注企业运营侧重内容的预算。在实际编制预算过程中需要考虑到长期战略规划，并且制定相应绩效管理量化指标和进度规划，确保预算工作的可操作性。此外，基于多变复杂的市场环境，企业在编制预算过程中需要提前进行市场调研和预测，结合以往的预算编制工作经验，以及相关经营活动的投入和产出，制定合理的对策。

5.强化全面预算管理的执行力度

基于国有企业预算执行不足的问题：第一，企业应当建立专门的全面预算管理委员会，主要负责对预算实行情况进行监管；第二，对既定全面预算管理目标进行具体细分，从轻重程度进行分级，从而保障每项工作任务都能按时、有序的完成；第三，针对全面预算管理工作的实行过程中展开动态化监管，将预算的具体实行情况及时反馈至上级部门，上级部门根据反馈的执行情况下达后续工作任务或者进行管控，从而保障预算工作的具体内容都能有序运行；第四，将预算实行情况和企业工作人员的绩效考评挂钩，从而有利于激发工作人员的主动性和积极性。

6.进行实时监管，构建完善的考评制度

针对全预算管理工作进行实时监管，能够最大化的降低国企预算实施偏差。为此，企业可以考虑设立全面预算管理系统，就企业物资采购、销售、盈利等方面的预算进行严格管控。

针对考评机制不完善问题，国企则需要提升重视。首先，关于考评机制的建立，在追求实际效益的同时还需要根据企业各部门特征针对性，合理建立考核制度；其次，企业各部门在实施全面预算管理时，相关部门应当严格按照既定指标进行预算考核，根据考核结果进行奖惩，从而有效提升企业各部门的竞争力，推进企业良性发展。

四、结语

综上所述，全面预算管理的有效实行是保障现代企业内部预算管理工作开展、落实到位的必然趋势，而面对当前呈现严峻形势的市场环境，我国国有企业改善优化现行的运营管理模式是保障企业实现可持续发展的重要策略。为此，国有企业在开展全面预算管理工作过程中，应当从思想认知、实际执行多个方面进行改善，从而有助于企业构建更加完善的全面预算管理体系，继而不仅有利于国有企业实现既定战略目标，而且有利于推动国有企业实现稳定健康发展。