国有商业银行行长任期经济责任审计评价方法探讨

何俊 湖北省科技投资集团有限公司

由于国有商业银行行长任期经济审计是我国特有的一种审计类型，不仅具有一般经济责任审计的普遍规律性，而且还具备鲜明的行业特征，但由于我国国有商业银行行长经济责任审计实践的时间仍较短，所以在工作实践和理论研究等方面仍然存在着不足之处。

一、开展行长任期经济责任审计的重要意义

随着银行业的逐步发展，近些年出现了越来越多的银行高管被取消任职资格的案例。为了更精细化的管理我国的商业银行，更好地做好行长经济责任审计工作，开展行长任期经济责任审计在理论和实践上都具有举足轻重的意义。

其一，行长任期经济责任审计是审计制度的发展创新；其二，有利于反腐倡廉、防止和警惕金融犯罪；其三，有利于完善对商业银行行长权利的制约和监督，起到教育、警示、问责的作用；最后，有利于维护财经法纪，维持经济秩序，促进经济安全稳健。

二、现有评价方法及存在的缺陷

由于国有商业银行行长任期经济审计在实践中缺乏科学规范的审计评价体系和评价方法，部分专家、学者推荐了一些适用于其他领域的常用评价方法，如经济增加值、德尔菲法、综合指数法、功效函数法。但上述方法指标的设置基于不同时代背景下的不同需求，差异较大，各有优劣，且并非针对行长任期经责审计而设计的，不仅没有充分反映出行长任期经责审计的特点，也未涵盖行长在任职期间有关财经法规的指标。因此，为了避免得出不符合实际的非客观结论，在评价时，不能完全按照现有评价方法及模式。

三、行长任期经济责任审计综合评价体系的构建和运用

鉴于现有的经济责任审计评价标准和评价体系缺乏，具体标准、评价方法不完善，在实际执行行长任期经济责任审计评价时，存在一定困难和阻碍，因此有必要从审计实践出发，重新构建行长任期经济责任审计评价指标体系和评价方法。

（一）设计遵循原则

为了保证在理论层面和实践层面同时具备可行性与实操性，在设计与构建评价指标时应当遵循以下原则：一是按照目标导向确定重点；二是针对性与综合性兼顾；三是多项指标有机结合；四是评价体系应客观公正，便于实操；五是统一性与差别性相结合；六是成本效益原则。

（二）总体设计思路

本文试从行长任期经济责任审计评价基本特征，构建综合评价方案，总体设计思路见图1。

图1

（三）评价指标体系设计

根据国有商业银行经管特点，在设计具体指标时可以依次分层，设置总指标和次级指标群。但考虑到总指标层中会存在部分指标重合或交叉，为了加强设计指标体系的实用性，可以先将部分交叉指标统一分类为一个新层次，再对其余指标进行归纳整合，按性质和涉及的审计重点对各层级进行重新划分，逐一确定各层级具体评价指标，以使整个体系更加清晰明了。见图2。

图2 行长经济责任审计评价体系逻辑框架

（四）确定评价指标权重

1.权数的制定方法的选择

基于层次分析法是一种兼顾定性分析与定量分析的综合决策方案，相较其他方法，更侧重于系统性、层级性，能够实现多目标全面决策分析，因此本文选择层次分析法作为确定评价指标权重的关键方法。该方法不仅考虑了绩效评价和绩效管理的双重要求，而且可以根据评价指标对行长任期经济责任进行综合、稳定的评价；通过此方法构建的评价体系，逻辑清晰，具有显著层次性，是决策分析和评价的有效工具。

2.层次分析法确定权重

（1）建立评价问题层级结构。

一是定性指标，主要为：①管理状况指标（执行和决策能力、部门职责）；②业务操作规范指标（信贷业务操作、会计控制）；

二是定量指标，主要为：①盈利状况指标（资产利润率、资本收益率、成本费用利润率）；②经营风险指标（风险大小、贷款质量、抗风险能力）；③市场竞争指标（人均存款额、存款市场占有率、存款付息率、中间业务收入增长率）；④发展后劲指标（自我发展财力、银行技术创新、生产要素状况）。

（2）构造判断矩阵。本文采用专家征询法构造判断矩阵。根据Satty标度表说明及判断原则，邀请有关专家及审计人员通过运用两两比较法，逐层逐项分析各指标间相对重要程度，并综合所有结果，得出判断矩阵。

（3）计算判断矩阵权重并进行一致性检验。

（4）建立指标体系总体权重并检验一致性，得到最终权重。

（五）业绩评价标准及综合评价结果

银行业绩评价标准具体可分为定量指标评价标准和定性指标评价标准。

1.定量指标评价标准根据审计值，如可以按照与上级单位签订的业绩责任目标数据相比，来确定指标得分，判断标准设定如表1所示。

表1 定量指标得分判断标准

例如利润总额超过预定目标值完成为100 分；实现利润额90%-100%为基本完成，评分为60分-100 分；实现利润额90%以下为未完成，评分60 分以下。评分范围标准须由审计项目组及相关归口部门共同确定。

定量评价总分=∑单项定量指标权数×单项定量指标得分

2.定性评价指标制定评价标准时，可以根据所审计内容的性质制定量化标准，如表2所示。

表2 定性指标得分判断标准

定性评价总分=∑单项定性指标权数×单项定性指标得分

3.对定量指标和定性指标分别计算出分值后，进行综合平衡：

综合评价得分=定量评价总分×定量指标权重十定性评价总分×定性指标权重

4.计算综合平衡得分后，评价任期经济责任履行情况可设置如表3标准。

表3 任期经济责任履行情况评价标准

（六）评价结果运用及优点

实行行长任期经济责任审计综合评价结果，既是新时期加强干部监督的重要环节和有力抓手，也是对关键岗位干部的有效管理约束，有力促进领导干部更好地履行经济责任。

相对于其他评价方法，本文构建的评价体系的优点总结如下：一是评价指标体系全面完整，同时包含定量和定性指标，并加入执行财务、法律、经济等各方面状况的指标，具有较强的指导性和实践性；二是各指标权重都可以随实际情况动态赋值，并非一成不变，本文利用层次分析法的原理，克服了传统权重固定的缺陷，通过专家评判各指标对目标值的影响程度，从而得出实操性强的合理权重；三是审计评价结果既定性又定量，靠数据佐证评价结果的可信度，避免评价结论可能存在主观性较强或随意性较大等弊端，难有效制约舞弊或审计失败等情况。

四、结论

本论文通过对行长任期经济责任审计现状及审计评价中存在的问题等方面内容的深入分析，认为在面临各种客观环境变迁时，国有商业银行行长经济责任审计工作要应对各种环境变化做出适当调整，以保证经济责任审计评价的综合性，全面、客观、历史地评价被审行长经济责任履行情况。当下，开展国有商业银行行长任期经济责任审计是落实科学发展观，保障经济社会持续快速协调健康发展的必然要求；未来，随着理论研究的不断创新，实践活动的深入开展，相信在这一领域的理论体系也定会逐步提升至新的高度。