陕南X县生态环境绩效审计研究*

文/兰珂（西京学院会计学院）

我国经济发展已经跨过了粗放式发展的阶段，经济结构正在发生巨大变化。党的十八大报告指出，生态文明是我国各级政府重点工作，与我国实现民族伟大复兴目标紧密关联，要将生态文明与经济发展、文化发展紧密结合，实现人与自然的共同发展。

关于生态文明建设的“五位一体”绩效评价，包括生态文化、生态经济、生态制度、生态社会和生态环境，而生态文明建设的绩效评价指标体系不够全面和具体。陕南X县地处秦岭区域，生态环境保护非常关键。以陕南X县生态环境绩效审计为目标，利用层次分析法，构建陕南X县生态环境绩效审计指标体系，并将其应用于陕南X县的绩效审计案例中，从而完善秦岭生态保护与治理指标体系。

一、构建生态环境评价指标体系

（一）评价指标的设置

（1）植被保护指标。根据陕南X县地区的各级人民政府要求，在整改陕南X县的生态环境时，主要通过植被的自然恢复，人为改善作为辅助，增加陕南X县地区内植被覆盖率，利用退耕还林、植树造林的方式对陕南X县环境进一步优化改善。（2）水资源保护指标。陕南X县地区对水资源的使用必须遵循合法合理性，不可滥用、开发等，与当地制定的环保规划相匹配。（3）生物多样性保护指标。在对陕南X县地区生物进行保护时，相关管理部门结合水资源管理和农业管理部门，根据其生态环境的多样性和特殊性，对不同的植被生物进行不同的保护模式，建立陕南X县生态环境保护所特有的发展规划体系制度。为了维持当地的物种多样性，建立相应的保护体系，具体内容涉及遗传资源多样性、生态系统多样性等。（4）生态环境保护指标的开发和建设。第一，矿产资源开发生态资源保护。开发陕南X县地区的矿产资源时，相关部门需要根据其特有的地理位置、资源储备以及分布等多方面因素制定独特的开发计划，并将其加入生态环境的整体规划中。针对该地区出现的新建、扩建、改建矿产项目，需要与《陕南X县生态环境保护规划》的要求相匹配。为加强陕南X县范围内矿山环境污染的治理，该地区的政府机关人员需要将开发的矿物质资源进行合理规划。第二，交通设施建设生态环境保护。建设陕南X县交通设备，首先在遵循《陕南X县生态环境保护规划》的前提下，做到统筹规划、细致严谨、合理建设，将环境损害降到最低。如果对国家级省干道进行改动，需要提前报告有关部门进行审核批准。第三，在城乡建设生态环境保护。在陕南X县范围内设区的市、县（市、区）人民政府在满足《陕南X县生态环境保护规划》的要求基础上，建立和规划城乡建设。第四，旅游开发建设生态环境保护。陕南X县地区的政府有关部门制定的城乡旅游和专项旅游规划，需要遵循《陕南X县生态环境保护规划》的建设要求。

评价指标的设置，如表1所示。

表1 陕南X县绩效审计评估指标体系

（二）利用层次分析方法建立健全陕南X县生态环境绩效审计评价体系

层次分析法，简称AHP,是20世纪70年代由运筹学家Thomas L.Saaty正式提出，在此之后被大多数学者进行研究分析。其主要作用是将心理学与数学相结合并用于解决复杂的问题。

层次分析法在解决问题时，首先设立问题结构，将复杂的问题进行分解，形成一个个较简单的子问题，并且这些子问题可以作为一个完整的问题而独立存在。使用者可以将两个不同结构中的所有元素一一进行对比，并将其数据值映射到完整的问题中，并针对层级结构中的每一个元素导出上面目标的各个权重系数。最终，所有因素都可以重新排列目标的重要性。

具体来说，构建陕南X县生态环境绩效审计评价体系，包括以下几个步骤。

（1）研究问题的本质，基于评价体系建立分层模型。

（2）对目标人群进行调查，对收集到的数据进行分析，给出判定矩阵。比较相同级别的指标数值，并比较相同级别的各个指标与上一阶段的某个指标的重要性，构建各层的判断矩阵。为了量化两个指标的重要性，采用1-9比例法，可以根据数值的方式对其重要性进行测量。若有n个元素，就会生成2个比较判定矩阵A:A=（aij）n。×在n处，aij代表上一层的元素A为本层元素Ci。

在进行这个步骤时，专家根据已经确立的评价指标和初步确定的指标，在各自的评价指标之间独立判断重要性。如表2所示。

表2 元素相对重要性对的比例标度

（3）一般在计算矩阵的特征值和特征向量时，可以根据求根法或求和法等方法进行计算，再对其分配的权重进行一致性检验。

构造判断矩阵时，在逻辑上必须一致，但可以不符合一致性。一：一致性检验，代表指标为CI，λmax为最大特征根，n为判断矩阵的阶数。二：计算一致性比例CR，公式RI代表平均随机一致性指标，见表3，假设当CR＜0.1 时，矩阵存在一致性；当CR＞0.1时，那么矩阵不存在一致性，需要对该矩阵进行修改。本文在计算权重时，是将得到的判断矩阵直接输入yaahp10.3 软件中进行计算，如表3所示。

表3 平均随机一致性指标

首先利用经过期初比较评分法计算后的得分乘以各个指标的加权数，并相加求和，作为性能评价的综合评分值。其次根据得分情况确定大致范围，然后继续进行下一步。基于上述内容构建的陕南X县生态环境绩效审计评估指标体系详见表3。另外，该指标体系属于一般的预备指标体系，评价指标的设定和选择不是一定不变的，在进行具体的性能审计评价时，根据上述原则，根据审计项目的实际情况选定、调整指标是为了满足审计项目的需要。

（4）决定指标的权重

在本研究中，使用Yaahp 10.3软件计算权重，Yaahp 10.3软件是一款可视化建模软件，一般输入的内容包括数值形式和文字形式，在进行矩阵匹配时，能够快速地根据输入的内容进行矩阵匹配并给出向量的权重，并且判断矩阵的进行，如表4所示。

表4 权重汇总

二、绩效审计综合评价

（一）模糊综合评价法原理

在参照模糊数学隶属度原理的基础上，模糊评价法实现了定性问题向定量问题的转化，对于复杂系统整体评价问题，运用模糊数学方法有效解决，具体流程为：

（1）确定因素集、评语集

因素集为U={U1,U2……Un}，研究事物模糊集合运用U表示，U模糊子集表示为U1……Un

评 语 集：V={V1,V2……Vn}，U的评价集合用V表示，U1……Un各子集的评判与V1……Vn对应，主要衡量标准为高低、大小等。

（2）n个因素集构成的集合为论域U，由m个描述对象特征的变量构成不同因素集，隶属度间的差异可通过权重不同良好展现，所构建的模糊矩阵如下：

上述模糊矩阵中，因素集U对评语集V等级的模糊数学隶属度，运用第i行第j列元素表示。

（3）确定评价元素的权重向量

（4）计算模糊综合评价结果向量

向量B=RW用于表示模糊综合评价结果，也就是：

（二）对模糊评价结果进行分析

运用合理方法分析模糊评价结果。最大隶属度分析法应用频率较高，易形成较大误差，应运用平均加权隶属等级法来优化弥补其潜在不足，如表5所示。

表5 各级指标评估结果

将评语集分为5个等级，分别为好（4～5）、较好（3～4）、一般（2～3）、较差（1～2）、差（0～1）。

通过对陕南X县生态环境绩效审计的植被保护、水资源保护、多样性保护等内容进行评价，笔者得出了相应的结论：陕南X县生态环境绩效审计的综合评价结果为“较好”。

通过陕南X县生态环境保护绩效审计指标体系，进一步分析植被保护、水资源保护、生物多样性保护、开发建设生态环境保护的权重，形成科学指标体系，并对陕南X县生态环境的绩效审计进行了模糊综合评价，完善陕南X县生态保护与治理指标体系，以期为陕南X县生态环境保护起到借鉴作用。