制造企业成本费用内部控制问题及解决办法

曾艳群

摘要：我国科技的高速发展在一定程度上直接促进了制造企业的发展速度，企业为了适应市场只能将发展目标与生产经营规模同时不断调整、扩大，从而导致竞争愈加激烈。此外，社会发展的需要也在不断变更，生活质量的提升使人们对产品质量等方面的需求也在不断提升，在这种发展态势下制造技术与工艺的形式更加多样化，产品更新速度更快。目前该类企业存在收入不够支出的问题。要进一步解决这一问题，应该提高企业内部成本控制的管理力度，要根据企业生产经营的实际情况，对不同部门工作进行整体分析，并落实相应的管理措施，最终才能促进公司内部资金的有效利用。文章针对制造企业成本费用中存在的问题做了分析与概述，并提出了与之相关的解决办法，旨在加强企业成本费用控制与管理，为制造企业的发展做出一定的贡献。

关键词：成本费用；内部控制；制造企业

作为我国国家经济增长的主要动力，制造业在稳定经济和社会发展方面发挥着重要作用。随着国内经济进入新常态，制造业发展遇到了新的机遇和挑战。作为公认的资本密集型行业，成本占制造业总支出的很大一部分，随着外部经济环境的改善，企业成本逐渐上升，利润率逐渐下降，为了在激烈的市场价格竞争中取胜，公司必须加强内部成本控制，获取价格优势，从源头上降低成本，以确保公司未来的可持续发展。并且从现阶段来看，我国大部分制造企业的内部成本管理没有得到充分的改进，内部成本管理已经无法跟上企业当前的发展要求，制造企業不断提高在市场竞争中的竞争力，才能不断加强自身发展优势。如何改进和提高企业内部成本费用管理工作，使其经济效益不断提升，从而在一定程度上促进企业发展，这是大多数制造企业厂家亟待解决的问题。

一、制造企业与成本费用内部控制的相关概述

（一）制造企业的概述

从事工业生产经营活动类型的企业可以称为制造企业，其业务范围越来越广，从而形成了集合新品研发、产品生产、产品销售、售后服务等多个经营环节一体的经营模式，是具有法人资格的经济实体。与其他工作单位不同的是，该类企业发展的目的是追求经济利益和效益，利润不但是生产经营活动成果的实现，更是企业赖以生存的基础必备条件。该类企业必须独立经营、核算，并拥有一定的财力、人力、物力，且该类企业独有产品制造和销售、资产的处置权力。现阶段该类企业大部分都存在成本过高的问题，而无论哪个经营环节都会产生成本，为控制成本就需要注重内部成本管理，实现制造效率和成本协调统一。

（二）成本费用内部控制

成本费用内部控制的目的是达到管理成本、提高企业经济效益，需要企业所有人参与进管理过程。成本是企业在日常生产经营中包括人员和材料等产生的费用，也是企业经营过程中为获得效益应该加强的一项管理工作内容，特别是在各类原材料和设备、劳务和租赁、绩效加班等方面。成本管理的目的是使其朝着预期的方向发展，通过科学的方法和手段实现成本降低的过程。成本管理有三个目的，一是确保公司的成本管理符合相关法律法规和内部规章制度，第二是保护公司资产免受损失，第三是保证财务报告及相关信息的可靠性和完整性。在实现这三个目标的基础上，良好的内部成本管理可以实现运营效率和效益的提升，从而促进企业的持续性发展。

但事实上，我国制造企业中已经建立完整的成本内部控制制度的企业还非常有限，更多的是通过成本管理的形式所构建的内部管理系统。按照费用与成本分类，内部成本管理可分为内部成本管理和内部费用管理两个模块。其中，成本管理的焦点对象是企业成本，合理保证所产生的成本，使成本信息真实、可靠、有关联，从而以此为基础帮助企业管理者和相关信息使用者能够做出合理的决策。

二、制造企业成本费用内部控制对企业发展的必要性

（一）有利于提升企业市场竞争力

具备严格的生产规格、生产工艺和销售流程是制造企业的必备要素，在行业中具有一定的特殊性，同一类生产企业生产的产品相似时，产品的生产工艺、技术手段和销售流程也相似，影响市场竞争力和公司最终利润的因素变化不大。在这种现象下，管理对企业的总体成本和运营效率有不可或缺的影响。因此，加强制造业成本控制有助于降低企业成本，经营效率与企业的全面竞争力也会得以提高。

（二）有利于提升企业整体效益

企业的最终目的是获得利润，企业的最高目标则是实现利益最大化，但利润与成本具有直接关系。企业获得的最终收入是总收入减去总费用，影响企业效率的因素有很多，包括工艺、材料、内部控制等，所有相关的因素都离不开内部控制。因此，成本管理有助于控制影响成本的几个因素，协调生产环节，提高生产效率，减少生产与管理方面的成本与支出，增加公司的整体效益。

（三）有利于促进企业的资金流动

制造企业，特别是大型制造企业在行业中有很强的特性，要满足生产需求就需要进入大量的设备和原材料，招纳大量的员工，建设占地面积较大的工厂等，所用到的投入资金自然也往往比较大额。合理、科学的内部控制能使企业的物料、人员、工厂和设备得到妥善管理，科学规划和协调生产环节，实现资源合理分配，避免发生生产事故，减少不必要的成本费用。良好的规划和内部管理可以保证日常经营有序运作，促进企业资金流动，为其健康发展提供推动力。

（四）有利于帮助企业规避风险

自改革开放以来，中国积极紧跟全球化潮流，持续优化社会主义市场经济体系。制造企业参与了机遇与挑战并存的社会竞争。为了取得更好的发展，制造业不仅要热心于科学技术，还要注意内部控制与管理，对生产信息要有一定的了解与掌握，从而才能根据相关信息分析、了解和预测社会发展趋势，对可能发生的风险能及时做出反应，及时采取措施，从而有效防止和减少损失。另外，有效的成本管理还能帮助企业抓住新的机会，取得更好的发展。

三、制造企业成本费用管理现状分析

（一）缺乏全面性管理

由于管理层对成本控制的理解局限，企业的成本控制往往被局限于生产成本控制，对技术研发、外部价值因素和其他环节的成本管理有所忽略，另外不被重视的还有加工材料采购和成品销售等环节所产生的成本。因此，成本控制对成本支出的所有环节并不能完全覆盖。此外，工业制造业现阶段所使用的成本控制方法主要是削减支出，成本控制仅限于财务核算和事后分析，对成本预测、成本发生前的支出过程方面的监控有所忽略，从而影响成本控制的有效性。另外，在成本控制过程中，要注意成本控制的包容性。受传统企业成本控制体系的影响，一些企业在成本控制的工作环节中只关注生产部分，使企业的成本管理只聚焦在改善生产流程、技术和减少损失等内容上。成本控制不是在整个企业范围内进行，导致这项工作大大受限，从而使效果不明确、不平衡。例如，成本管理是在生产链上得以实施，研发与销售等工作部分的成本却在提高，成本管理不到位从而导致公司总成本较高。

（二）内部成本管理制度不完善

在内部成本管理的同时，制造企业需要确保内部成本管理的整体流程和有效性，产品制造和研发流程、产品和材料采购流程都具备相应的管理制度，才能有据可依。然而，在实际的经营管理过程中，由于制造业对生产部分的管理过于重视，从而对内部成本管理有所忽略，无法有效建立规范、科学、合理的内部成本管理制度。在这种情况下，内部成本管理工作难以开展，该项工作的重要价值也无法充分体现。通过完善制造企业产品内部控制制度，可以保证企业产品成本内部控制的有效实施。目前，部分企业的内部成本管理体系还不完善。例如，在注重新品研究和開发成本管理的基础上，也要将制造和销售等工作内容包含在内，严格根据规范、科学、合理的制度全面实施成本控制。然而，在实际工作中，有注重会计核算的制造企业，成本内部控制制度并不完善，这不但增加了公司财务人员的压力，还在一定程度上限制了成本控制工作的开展。

（三）成本核算方法较为传统

近年来，制造业改革创新的步伐不断加快，但依旧有一些企业还没有跟上时代的步伐，在实际工作中没有对最新设备技术的引进和内部成本管理重视起来。设备陈旧、成本管理方法落后。在计算成本时，部分企业仍采用传统手工统计的方式，没有充分利用网络信息技术，从而致使统计工作出现耗时久、效率低、准确率低等问题。一些企业只对制造过程所产生的成本管理有所注重，对新品研发、制造效率提高、采购、设计等环节的成本管理不够重视。这种“主线性”的成本管理对最终控制效果起到了严重负面作用，从而导致内部成本管理体系无法正常工作。目前，部分企业正积极运用信息技术实施内部成本管理，但在运用的过程中对其安全性重视不够，没有第一时间设置防护系统。一些极为重要的信息有可能会遭到攻击或泄露，系统的安全性没有保障，依旧需要不断开发与优化。

（四）成本费用支出管理不到位

首先，是采购产生的成本，在采购阶段会与上游供应商管理方面的工作有关联，需要从供应商实力、质量、价格等多方面考虑，可事实上，该类企业均有对供应商的选择和评价标准不够全面的问题，为了完成采购成本指标，采购部门往往会在供应商选择层面优先考虑价格因素，产品单元的成本单方降低，但由于产品的短缺和产品的质量存在问题从而导致生产周期延长，产品的返修率增加，更会影响采购成本管理的有效性，同时，一些企业与上下游没有建立密切的合作关系，无法形成供应链一体化的效果，采购量小或溢价能力不足时，并不能缓解成本上升的问题。

其次，是生产产生的成本，该类企业在实际制造过程中，一些产品和配件的制造过程比较复杂，对原材料的需求也比较大，为了管理生产周期，从产品设计到制造的成本管理都非常重要。一般来说，如果产品的技术含量多，生产环节复杂，就会有更高概率发生操作错误的问题，不仅直接影响产品的质量，而且浪费资源和成本。还有一些企业对技术改进、车间生产布局等环节不够重视，导致效率较低等问题，循环往复，企业工作效率一直处于低下，这对后续的成本管理产生了严重的影响。

再次，是仓储产生的成本，在产品销售中，除了营销外产品的储存成本占比最大，具体而言，是指仓储经营活动的成本投入总额，其中包含了管理费用、折旧和维修费用等。从现状来看，仓储成本管理主要表现为仓储建设位置、大小的不合理，整体现场缺乏科学论证，对产品库存控制、物流运输和后期产品储存造成不利影响，另一方面，在仓储管理活动的成本管理中不能有效发挥供应链成本管理的作用，特别是在市场需求了解不够时，生产、销售脱节的库存过多，资金被占用过多，仓储成本越来越高，从而影响到成本管理工作。

最后，材料领用不规范从而浪费成本，不能以领料限额为依据来合理领取材料，从而导致物料被多领、库存不足等问题，没有科学、合规的物资采购和管理体系，就无法对该工作环节进行合理的控制，增加了物资的浪费和生产成本，同时产生了更多的支出。

（五）缺乏科学健全的管理和监督体系

若是有比较全面、系统的成本控制系统，却没有相应的规章制度，缺乏相应的监督管理机制，对其工作进行实时监控、工作指导和约束，那么企业可能会承担更多的内部成本，监管工作只是形式上的，就会存在监管松散、经济腐败等严重问题，也会持续对企业形象和发展产生不利影响。另外，企业同样缺乏完善的奖惩机制，也就是根据该机制的实施来达到增加员工参与成本管理意愿的一种方式，但实际上，部分企业的成本管理方案并不明确，员工的积极性也完全提不起来，企业的成本管理由于成本不高无法起到约束作用，从而无法在实际管理中得到有效实施。

四、解决策略

（一）提高成本费用内部控制意识

成本控制是企业内部管理的重点，尤其是对于制造型企业来说，成本管理有着不可或缺的重要作用。所以制造企业的管理人员尤其是最高管理人员，应该与时俱进，掌握先进的内部控制方法，首先要抓好内部成本管理的现状和目标，如人力、物力、财务等方面的投入；其次，成本管理作为内部控制的重点意识，发挥出模范作用，让公司其他成员特别是财务部门逐渐养成良好的内部管理意识，并达到企业的一个标杆作用；再次，要做好成本管理培训，成本管理工作具有综合性和全局性的特点，每个点均可能会产生负面影响，成本意识对成本管理的影响是建立成本意识的核心内容，要重视对所有员工进行内部控制意识的培训，并定期召开成本内控培训会议，使员工们的内部控制意识不断提升，强化成本内部控制文化，促进内部控制的深入发展，在良好的氛围中逐步开展该项工作。

（二）完善成本内部控制体系

企业难以跟上时代变化和升级的主要原因是成本过高。在这方面，企业应该从内部控制制度建设的角度合理降低成本。对该类企业来说，生产成本在成本中所占的比例最大，而先进的生产工艺是决定生产支出总量的第一原因，该类企业在内部成本管理工作中，想要跟上时代的变化与升级，就要在工艺创新、优化、发展规模与需求等方面提高控制意识，完善研发成本控制机制，不断优化企业生产流程，逐渐降低生产成本，一步步提升核心竞争力，从而達到盈利的目的。管理成本是制造成本的重要组成部分，其合理性关乎企业的未来发展。因而要注意内部控制制度的建立和完善，尤其是对新时代宏观背景下管理机制的创新，有必要推进成本管理的信息化建设，构建健全的成本信息管理机制，这也是成本管理的重点。

为了有效提高制造企业的成本管理质量，也应该进行成本管理方法的积极创新。由于现代信息技术的快速发展，该类企业必须加大对互联网以及信息技术的利用，提高成本管理的科学性、精确性。例如，可以根据信息技术建设ERP系统，通过系统和管理来提高各部门之间的协调、沟通和信息共享速度，提高成本管理效率，促进部门间的和谐相处、节约使用资源，减少盲目投资。随着信息技术的应用，实现成本优化管理变得更加方便，更有助于提高成本的整体统计效率。

（三）提高成本管理方法的合理性

成本管理方法的合理性是非常重要的，保证成本管理方法的合理性、科学性需要全体工作人员共同参。事实上，各部门合作需要继续加强，逐渐形成质量、效率和成本的互相协调，目前却是管理部门更关注制度的实施效果，技术部门往往更关注产品质量。另外可以开发一套完整的绩效管理方法，确保绩效系统及其负责人能够保证系统的实施和成本的开发。成本管理过程要保证合理性和科学性。就需要由专业的工作人员进行成本管理目标的制定和分步骤实施，以阶段性目标一步步完成成本管理的目的。在生产过程中记录、计算成本和统计数据，并以月度报告、季度报告和年度报告的格式创建报表。很可能会存在某些外部因素干扰执行过程，导致预期偏差，对这些可能出现的干扰因素提前预料并制定解决方案，尽可能使效果达到预期甚至高于预期。

（四）重视有效成本管理产生的作用

精确性是成本管理工作中的核心目标，而健全的预算管理是成功提高成本管理效果的前提。因而该类企业需要对成本预算进行重点管理，并通过质量成本管理降低企业成本、提高经济效益。一是注意编制预算方案，制造企业需要以过去的预算计划和最终实施效果为基础，与该年度的控制方案和成本目标相结合制定全面、详细的经营预算。预算计划必须包括所有方面的费用，最容易被忽略的招待费、信费等都要计算在内，以显示预算规划的价值；二是严格执行预算管理的具体内容。在该项工作中最常见的问题就是成本管理执行不到位，这不只无法发挥出成本管理计划的内部控制价值，还会导致大量的成本费用超支，从而形成高成本，并进一步影响到企业的盈利能力和未来发展。所以，该类企业必须加强对成本费用的监督管理，将成本费用管理与绩效考核相结合，提高员工对成本管理的认可度。

（五）加强成本风险管理力度

风险管理是成本管理的重要目的，即使目前我国成为世界制造大国，但因为技术、设备等多方面的原因使得制造企业大部分是只大不强，风险承受能力较弱，因而从成本的角度提高成本风险管理已成为制造企业加强内部控制的必然要求。

第一，整合风险分析环节。制造企业的成本是客观的、多样化的，在整合产品销售价格等各种因素的基础上，全面分析产品制造过程中的成本风险，构建详细而完整的风险管理目录，为风险管理的进一步强化和深入奠定基础；第二，完善风险管理体系。在这项工作进行中，一旦因为某些问题和漏洞都会对该项工作产生重大不利影响。因此，风险管理应该涵盖采购、生产、销售等各个环节，在此基础上建立健全管理机制（见图1）。不能只专注于采购价格，也不能只关注生产质量，就采购环节来说，从供应渠道的稳定性、供应商的类别风险管理到与优质供应商建立长期稳定的合作关系，才能尽可能减少因各类因素而产生的成本风险。

（六）健全成本管理和监督体系

企业缺乏完善的员工考核机制，不但会影响员工的工作积极性，还影响到企业的发展。同时，缺乏对成本管理的控制对企业同样没有好处。一般来说，企业需要完整的绩效考核体系，将成本管理目标分层，甚至将责任划分给部门和个人，全体员工都要意识到自己在预算管理工作中的责任。根据预算目标设定奖励制度，设定考核标准，提高员工的工作积极性。企业相关员工需要深入了解成本管理内容，相关预算主管需要找出执行过程中出现的问题，并制定解决方案。因为成本管理需要员工们的积极参与，因此所有员工都必须有成本管理意识。员工们都必须清楚地意识到成本管理对企业发展的重要性，并且有效参与，使企业得以实现战略目标。例如，公司邀请成本管理专业人士参与公司对员工的全面培训，帮助员工积极参与到成本管理工作中来，齐心协力改善企业经济效益。

五、结语

这些年来，我国制造业发展态势较为迅猛，且技术的快速更新使企业面临着逐渐升高的市场竞争压力，销售模式的变化使利润空间不断缩小。企业强化成本费用内部控制可以帮助其在日常管理中加强对成本的管理，并不断促进企业的健康和可持续发展，更有助于扩大企业的利润空间。提高成本费用内部控制意识、完善成本内部控制体系、提高成本管理方法的合理性、重视有效成本管理产生的作用、加强成本风险管理力度、健全成本管理和监督体系，通过合理、科学的方式增强成本内控效果，优化企业资源配置，提高资金使用效率，提高参与市场竞争的能力，对企业存在的漏洞与不足实施有效控制，实现扩大市场份额的目的。

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（作者单位：广东兴发铝业有限公司）