医药制造业成本核算

陈英春

随着市场竞争的加剧，医药制造企业为提高市场竞争力，应加强成本核算管理。部分医药制造企业存在成本核算数据不精准、成本预算不完善、产品制造成本分析不到位等问题，严重影响了企业的经济效益和市场竞争力。因此，加强成本管理，提高产品收率，降低生产成本，成为医药制造企业必须面对和解决的问题。

当前，部分医药制造企业在成本管理方面存在的问题包括成本核算不准确、成本预算不完善、产品制造成本分析不到位等。针对这些问题，应建立按照批次计算产品成本的核算体系，财务人员需提升自身水平，高质量、高水平地实现成本核算管理。

一、医药制造企业产品制造成本核算的概念及重要性

医药制造企业产品制造成本核算，是指对医药产品的制造成本进行计算、核算和分析的过程，涉及直接材料、直接人工、制造费用等多方面，是企业管理中非常重要的一个环节。医药制造企业必须对产品制造成本进行准确地核算和分析，以便为企业决策提供有力的支持，为企业发展提供坚实的基础。产品制造成本核算的重要性体现在以下几个方面：通过对产品制造成本的核算和分析，企业可以获取准确的成本数据，为企业的管理决策提供重要参考依据；帮助企业优化成本结构，了解不同产品的成本构成，发现成本结构中的瓶颈和薄弱环节，并采取相应的措施进行优化，降低产品制造成本；企业可依据产品制造成本核算及时发现和解决成本管理方面的问题，有效提升企业内部的管理工作水平，同时节约不必要的成本损耗；为医药制造企业就药品价格的定价提供参考，提高产品竞争力，增强企业的市场占有率。

二、医药制造企业产品制造成本核算与管理过程中的不足之处

（一）产品制造成本核算方法不合理

中小医药制造企业一般会在月底将药品按照种类分类进行集中核算，可能会忽略一些生产过程中的变化，例如原材料价格的波动、人工费用的变化等，从而导致成本核算不准确。此外，如果没有进行分批次的成本核算，也可能导致不同批次的产品成本差异被掩盖，进一步影响成本核算的准确性。此外，该集中核算的方法将所有成本汇总到一起，难以对不同部门、不同产品进行有效管理。同时，由于没有分批次成本核算，也难以了解每个批次的成本变化情况，从而难以进行有效的管理和控制。小医药企业的财务人员通常只是简单地按照机器使用小时数或产量等因素进行成本分摊，根据生产机械设备的实际工作总时长、生产过程中的实际产品生产数量等因素作为认定发生费用的成本条目分摊成本，缺乏对资源消耗变化、影响产品质量和生产周期的事件深入分析，可能将一些间接成本费用不合理地分配到某些产品上，从而导致成本核算不准确。例如，一些产品可能会承担不应该承担的成本，而其他产品则没有承担应有的成本，导致不同产品之间的成本差异被掩盖。按照不合理的成本核算方法进行决策，可能会导致企业做出不科学的决策。例如，某些产品可能被低估，而某些产品可能被高估，从而导致企业在制定销售价格等方面做出错误的决策，影响企业的发展和竞争力。

（二）产品制造成本缺乏相应的预算管理控制

部分医药制造企业没有编制成本预算，也没有设定成本标准，导致医药制造企业很难控制成本的增长，从而难以控制企业的经营风险。由于没有成本标准，也难以确定生产成本的合理范围，从而难以进行成本管理和控制。医药制造企业在制定销售价格、投资计划等方面缺乏科学依据，容易做出错误的决策，从而影响企业的盈利能力。由此可见，成本预算和成本标准是企业成本管理的基础，缺乏这些基础，说明企业的管理水平相对较低。此外，部分医药制造企业的预算编制过于笼统，难以对各个品种、工序、预算责任中心进行具体的成本控制和管理，这会导致成本管理流于形式，不能有效地控制成本的增长。由于没有将成本预算目标层层分解至各预算责任中心，企业的成本管理流于形式，责任不明确，难以实现权责利相匹配。

（三）未建立产品制造成本定期分析制度

部分医药制造企业缺乏对产品制造成本的分析和管控，很难掌握产品成本的变化情况，导致成本过高，影响企业的盈利能力和发展。医药制造企业在制定销售价格、采购策略、投资决策等方面缺乏科学依据，容易做出错误的决策。如果企业不对产品制造成本进行分析和管控，就很难发现和改进生产中的浪费和低效现象，无法挖掘降低成本的潜力，难以实现持续改进。

（四）未充分利用信息化技术

部分医药制造企业在财务成本核算及分析方面没有充分利用信息化技术，仍然采用传统的手工管理方式，企业往往无法及时、准确地获取成本数据，难以进行深入的成本分析和管理，进而影响企业的经营效益。一些医药制造企业，拥有多个生产车间和产品线，在成本管理方面，该企业使用传统的手工管理方式，各车间的财务人员每月末按照品种法集中核算一次产品生产成本，对生产过程中发生的间接成本费用，如机器设备折旧、检验费、环保费用、安全费用、水电费等，由于成本费用项目较多且计算不够精准导致成本管理效果不佳。

（五）不重视现有产品工艺流程改进带来的成本效益

在医药制造行业中，一些企业对现有产品的工艺流程改进缺乏足够的重视，不能充分发挥工艺改进带来的成本效益。这是因为现有产品的工艺流程改进需要投入大量的时间、人力、物力和财力，并且改进能否成功也存在一定的不确定性。然而，现有产品的工艺流程改进是企业提高效率、降低成本、增强市场竞争力的有效手段。通过对现有的工艺流程进行改进，可以降低生产成本、提高生产效率、优化产品质量、加强品牌竞争力，从而实现企业的可持续发展。

三、优化医药企业制造成本核算与管理的措施

（一）医药产品制造成本的核算精准化

建立按照批次计算产品成本的核算体系是医药企业进行成本管理的一个重要环节，企业应该根据自身的生产特点和管理需求，确定合适的批次划分方法。常见的划分方法包括按照生產日期、生产序号、产品规格等进行划分。基于医药制造企业产品建立批次档案，记录每个批次的相关信息，如生产日期、生产序号、产品规格、生产数量等，为后续的成本核算和分析提供基础数据支持。之后根据批次档案的记录，采取合适的方法进行成本核算，常见的核算方法包括标准成本法、实际成本法、直接成本法、完全成本法等。企业准确地计算产品制造成本，进而可以根据市场需求、竞争情况等因素，合理定价，提高企业的市场竞争力。根据成本核算确定每个生产环节的成本构成，发现成本瓶颈和薄弱环节，并采取相应的措施进行改进，提高企业的生产效率和产品质量，实现对产品成本的精准控制，有效降低成本，提高企业的经济效益。

（二）采用准确的成本分配方法

在核算产品的间接成本时，简单地根据生产机械设备的实际工作总时长、生产过程中的实际产品生产数量进行分配会导致存在较大误差，从而影响生产产品成本计算数据的可靠性。因此，企业应该合理计算在生产经营中所发生的各种资金耗费，以确保产品成本的准确性。中小医药制造企业的财务人员可以考虑采用成本作业动因法进行成本核算，该方法通过对生产过程中的成本作业动因进行分析，确定各产品实际花费的成本或费用，从而更准确地计算产品制造成本。例如，可以将机器设备折旧费按照各产品使用机器设备的时间来分摊，将检验费、环保费用、安全费用等按照实际使用情况来分配，以确保各产品的成本核算更加准确和科学。

（三）成本预算的管理与控制

通过制定精确的考核指标，对构成产品成本的各种支出进行管控，可以帮助医药制造企业更加准确地掌握成本情况，及时发现和解决成本问题，提高企业的经济效益。医药制造企业应该对构成产品成本的各种支出进行预算，包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等。同时，还应该根据实际情况，制定相应的控制目标和指标，以保证成本的有效管控。医药制造企业需要建立完善的成本预算管理制度，明确预算编制、审核、执行、监督等流程和责任，保证预算的准确性和执行性。在成本预算执行过程中，需要进行定期的跟踪和监督。此外，医药制造企业还可以采用信息化手段，对成本预算进行全过程管理，包括预算编制、执行情况监控、成本分析和决策支持等，以提高成本预算的准确性和效率。

（四）直接材料成本、产品原材料成本的管控

对于产品成本构成的分析，直接材料成本是一个非常重要的方面。针对直接材料成本，应分析对市场紧俏的原材料或价格持续上涨的物料是否进行了合理储备，在价格上涨时能够使用储备材料，避免高价采购，从而有效降低直接材料成本；还需要分析原材料的使用情况，控制原材料的浪费，降低直接材料成本。对于原材料的质量把控，应选择质量更好的原材料，减少废品率和返工率，从而降低直接材料成本。此外，对产品原材料单耗进行分批次分析考核，可以发现原材料的浪费情况和使用效率，以及工艺上存在的问题。若企业的管理到位，能够及时发现原材料的浪费情况，并采取相应的改进措施，就能够从生产环节降低成本，使企业获得更高的经营利润。另外，对于原材料单耗分批次分析考核，也可以结合绩效考核制度，对管理不到位的问题进行处罚。如果某个生产部门的原材料单耗超过了规定的标准，那么企业应该对该部门的相关人员进行考核，对相关责任人采取相应的处罚，如降职、罚款等，以激励和约束员工行为，提高员工的工作效率和工作质量。因此，对产品原材料单耗进行分批次分析考核，不仅可以帮助企业发现和解决成本问题，提高经济效益，也可以促进企业管理的改进和绩效的提升。

（五）制造费用的成本核算管控

制造费用主要包括各种间接费用，如水电气费、工具费、维修费等，这些费用对于企业来说是必不可少的，但也往往是比较难以控制和管理的。因此，企业需要制定相应的分析考核标准，以更好地管理和控制制造费用。具体来说，可以安装水表、电表、气表等计量表，对各工序的用水、用电、用气情况进行准确测量，并据此制定相应的分析考核标准，比如每个工序的用水、用电、用气量不能超过一定的标准，否则需要采取相应的措施进行惩罚或改进。此外，企业还可以通过优化工艺、采用更加节能环保的设备等方式来降低制造费用。

（六）提高医药制造企业产品收率

医药制造企业产品收率是指在生产过程中，从原材料中获得的产品数量占理论最大产品数量的比例。产品收率是重要的生产指标，直接关系到企业的经济效益和产品质量。对于医药企业来说，产品收率的高低对企业的影响非常大。一方面，高收率可以降低生产成本，提高产品的经济效益；另一方面，高收率还可以使医药制造企业的药品或产品更为优质，性能更加稳定，从而使企业拥有良好的信誉度。医药制造企业可以通过优化原材料的采购和检验过程，确保原材料的质量符合要求，避免不良品进入生产流程，从而提高产品收率。同时还需要优化工艺流程和设备，减少不必要的人工操作和設备损耗，提高生产效率和产品收率。

结语：

医药制造行业要加强成本管理，不断优化生产过程，降低生产成本，提高产品的质量和竞争力。基于此，本文提出针对性解决措施，包括建立按照批次计算产品成本的核算体系、加强成本预算管控、建立产品制造成本定期分析制度等，帮助企业更加精确地掌握成本情况，使成本管理能够为企业的产品价格制定、生产计划制定等提供参考，实现企业的可持续发展。