公立医院财务审计中的问题及对策

曹雅楠?徐丽军

为提升公立医院财务审计的效率和效果，保证公立医院财务审计工作的顺利开展。本文对公立医院现存问题进行了分析，发现部分公立医院都存在审计机构不够独立、审计时间点后移、审计人才素质较低等问题。对此，探究与之相对应的解决对策，供公立医院参考。

一些公立医院审计机构不够独立所引起的财务舞弊案件，审计取证规范性不足所导致的审计准确性下降等问题日益突出，导致人们对医院的信任度降低。在此背景下，加强财务审计就成为公立医院进行现代化管理的一种重要手段。

一、公立医院开展财务审计的作用

公立医院开展财务审计工作，不仅可以发现公立医院财务的缺陷，还有利于推动医疗体系的健全和发展。公立医院的财务审计工作是审计部門按照相关法律法规，对医院财务信息和收益进行合法性与真实性的审查与评价。对于被审计单位的资产负债表、利润表等报表反映出来的财务状况、经营成果进行评价，提供给医院管理者可以参考的审计报告，并出具符合审计报告编制基础的审计意见。管理层根据相关审计意见，可以较为精准地发现公立医院财务的缺陷。随着公立医院之间竞争压力不断增大，需要公立医院打破现有的管理体系，改善财务审计工作。医院开展财务审计，建立更科学的管理体系，不仅可以帮助医院在市场中占据更大的份额，保证员工的薪金待遇不受影响，还有助于员工提供更优质的服务。在此基础上，通过对自身财务审计体系的修改和健全，形成一个良性循环，不仅有利于医院在人们心中的社会形象，还有利于新医疗体系改革工作的落实。

二、公立医院财务审计工作中存在的问题

（一）审计机构缺乏独立性

如果公立医院的审计机构缺乏独立性，容易导致审计结果缺乏真实性。因此，审计机构的独立性，不仅是公立医院开展财务审计工作的基本要求，同样也是顺利开展审计工作的必备条件。但在目前的社会环境中，很多公立医院并不重视审计部门的独立性。在财务审计的过程中，由于审计工作覆盖的部门较多，需要获取各部门的资料，这可能涉及不同部门的利益，因而容易受到各方的牵制，很难独立开展相关审计工作，审计机构的独立性也就无法保证。因此，公立医院财务审计容易因为独立性的缺失而出现管理漏洞，审计部门工作的客观公正性也就很难保证，因此舞弊现象无法被根除。

（二）审计制度仍需健全

制度相对于人来说，具有一定的约束和规范作用。在公立医院的经营管理过程中，审计制度是审计工作有效开展的基本条件，也是提升医院财务审计工作实效性的有效手段。公立医院财务审计制度不够健全主要体现在两个方面：首先，关于公立医院审计制度建设方面的相关法律法规并不完善，只有《医院财务报表审计指引》可供各医院参考，使得医院在审计制度建设时缺乏法律支撑 。其次，对于医院自身来说，大部分公立医院并没有出台完善的审计制度和审计工作评价体系。缺乏相关法律和制度，工作中就会出现理解偏差，审计工作的衡量标准也就很难明确。这不仅会影响财务审计的过程，也不利于管理医院的支出。

（三）审计方法不够合理

公立医院参加市场经济活动的目的，不仅局限于为了产生更多的社会效益，还包括提升医院的综合地位，获得较高的社会认知度，带动科研项目和医疗技术的进步。但是目前，公立医院现行的审计方法较为单一，主要以事后审计为主，是对审计人员的工作进行后续的监督和管理，所以很难快速发现隐藏的财务风险。若不能提前发现医院潜在的财务风险，一方面，会影响审计结论的准确性；另一方面，还会降低内部人员对于审计工作成效的预期，不利于管理层利用审计结论来判断医院的财务状况，也不利于公立医院合理规避相应的财务风险。

（四）审计取证规范性不足

在公立医院审计工作的各环节中，如何取证是开展工作的一项非常关键的内容。合理取证有利于审计人员对审计工作提前进行评估，还能保证所取得的证据对于工作的顺利开展可以起到一定的支持作用。现如今，财务工作已由原来的手工做账时代转变为电算化、互联网机器、软件做账的时代。因此，在大型的公立医院，无论是原始凭证还是资产负债表、利润表等财务报表，均可以由网络电子系统直接导出，不需要人工进行手工登记账簿。但是，部分公立医院的审计机构对于审计取证环节不太重视，没有很好地利用软件做账这一优势，审计取证的方式依旧是以纸质材料为主，这使得审计资料的取证环节可能并不完全，部分审计资料可能会有所遗漏，无法将各部门真正的财务情况加以展现。在最后的统计分析环节，采取了较为粗略的分析方法，对于那些比较重要的数据没有重点进行分析。所以，得出的审计结论也并不可靠。

（五）人员素质有待提高

部分公立医院，审计人员的素质有待提升。审计工作的执行，不仅需要审计人员具备相关的专业知识，还需清楚地知道医院的管理和运行模态。在工作中，审计人员需要具备良好的沟通和协调能力，能够妥善处理医院各科室之间由于利益冲突所产生的各种问题，以及给审计工作开展带来的各种不便。公立医院财务审计的主要意图，是审定核查医院的各项财务收入是否合理合法，是否真实可靠。但部分公立医院的财务审计人员安于现状，缺少对于审计工作专业知识的进一步学习，审计人员所具备的能力和素质已经无法满足工作的需要。另外审计部门专业人才缺乏，导致审计工作很难有效开展。

三、公立医院财务审计工作中存在问题的整改对策

（一）强化审计机构独立性

公立医院财务审计过程中，审计机构需保持一定的独立性。这不仅需要医院管理层的重视，还需要医院制定各项规章制度。首先，对于医院管理层，一方面，需要加强对审计工作的重视，认识到财务审计对于医院稳定发展能够发挥的重要作用；另一方面，还要在设置审计机构时，结合医院的发展情况，建立完善的审计机构。尽量减少审计机构与其他部门的利益联系，以此来保证审计工作能够独立开展。

其次，要用规章制度约束审计工作，同时给审计机构提供一个能够独立开展审计工作的环境。一方面，制定规章制度，避免审计机构受到外界的干扰，独立开展相关工作。另一方面，还要对审计资料进行客观的评价，依据审计工作出具具有权威性的审计报告，帮助医院管理层进行财务决策。

（二）健全财务审计制度

公立医院若想提升自身判断财务风险的能力，保证风险在可控范围内，促进财务审计水平进一步提高，就需要不断完善财务审计制度。管理层要加强思想认识，清楚地意识到审计制度对于弥补财务漏洞和节约成本等方面所表现出的重要作用。

公立医院要结合自身财务情况，以及对未來发展的规划，建立健全适合公立医院发展的审计制度，使财务审计制度的效用最大化。同时，也要确保审计部门的独立性，才能更好地发挥监督作用，确保每一笔支出都能按照规定进行审批。

（三）完善财务审计方法

公立医院应该把财务审计方法由事后改为事前。审计人员能够提前对医院财务情况进行预算管理，对医院的现行财务情况加以分析，了解医院以前年度经济活动内容，并对下一年度的经济活动进行审查。对于即将发生的经济活动存在的财务风险能够做好评估，并且制定出与之相关的措施，防患于未然。

同时，审计人员也可以提前跟踪相关异常财务现象，在发现问题时，能够及时根据预先确定的方案提出解决措施，减小财务风险事件对医院财务所带来的影响。事前审计不仅可以快速有效地完成工作，还能控制财务风险，以防医院资源滥用等情况出现，促进公立医院的长远发展。

（四）规范审计取证途径

公立医院的财务情况会对审计工作产生一定的影响，审计人员可能会出于庇护医院的私心，而缺失公正性，对于重要的审计资料采取无视的态度。这样一来，可能会使医院的财务审计工作因审计材料缺失导致效力降低，很难给医院高层提供有效的参考依据。因此，为了保证财务审计的正常运转，医院审计部门需要制定相关政策，强化审计人员的取证意识。

在已经实现财务电算化的公立医院，要逐步规范审计取证模式，由原来的纸质材料取证向电子直接取证的方向转变。医院的审计部门要加强审计人员取证途径的规范性，制定一套严格的审计取证制度，并要求审计人员严格按照制度标准执行。管理层要不断发现问题并及时完善相关制度，帮助审计人员适应电子时代的新形势。

（五）提升审计人员素质

公立医院不仅要加强内部预算管理，减少因管理不善所带来的损失。同时，还要重视培养审计人才，提升相关员工素质。为了避免由于审计人员能力不足给医院审计工作所带来的潜在风险，管理部门以及审计部门应该加强对于审计工作的认识，积极转变观念。一方面通过组织开展系统培训的方式，增强现有审计人员的风险意识，提升会计处理能力以及审计职业素养，让审计工作人员意识到自身的不足，主动学习相关专业知识。同时，制定考核管理政策，激励能力突出的相关工作人员，使其更乐于展现出自己的能力，带动部门的工作。另一方面，要强化审计人才引进机制。公立医院在人才引进前，要规范审计部门的各项制度，特别是完善待遇措施，吸引人才，并形成良性循环。只有相关工作人员整体素质的提升，才能带动审计部门的发展。

（作者单位：沈阳大学商学院）