简析税务会计与财务会计在收入确认与计量上的差异对比

张 婷 王 钰

（1.安徽教育出版社，合肥 230601；2.安徽出版集团有限责任公司，合肥 230001）

引 言

国内各企业中的税务会计和财务会计在企业会计制度中通常起着十分重要的作用，这两类会计在收入确认和计量上有着相对密切的联系，但同时也具有一定的差异。面对这一发展情况，相关工作人员需要将工作重点放在税务会计与财务会计的合理应用与协调方面。以下便对这一方面问题展开论述。

一、税务会计与财务会计概述

（一）税务会计

税法是税收机关征税和纳税人据以纳税的法律依据，税务会计按照我国的税法，运用科学的计算方法和技术，结合其他学科的知识，对现有的账目进行计算，然后得出准确及时的结果，使人们能够按时缴纳税款。税务会计是一个具有政府性质的岗位，是为税务服务的一种会计。税务会计原则包括：①客观性原则，税务会计的概念和模式是客观存在的，符合自然发展规律，这就是税务会计的客观性原则；②逻辑性原则，税务会计工作具有高度的逻辑性，在税务会计核算过程中，必须有统一的计算逻辑，并在计算过程中严格按照计算逻辑进行，这样才能达到最终的计算结果；③总体性原则，税收是国民经济来源的重要方式，在税收制度建设中，需要国家制定统一的制度，然后由地方相关部门根据制度进行详细规定，只有这样才能获得预期的结果，这就使得税收核算工作具有总体性原则。

（二）财务会计

财务会计是企业的会计，其主要为企业工作，帮助企业计算利润。其主要工作是完成企业资本运作后的会计核算，然后根据计算结果对企业的资本运作进行一定的评价，从而对企业经营的最终结果进行评价，使企业根据资本运作的经验对下一阶段的发展进行评估，以得到最佳的资本运作方式。在财务会计的实际工作中，也需要对市场投资的风险进行评估，并做出一些决策，包括投资决策、信用决策等一系列决策，这些决策都会影响企业的走势。因此，财务会计有必要通过大数据的运作对投资风险进行评估，进而做出最终决策。财务会计工作还需要根据企业的经营情况对企业的一些细节进行分析，从而提高相关的决策能力。简而言之，财务会计就是对企业的资本运作情况、企业资本运作的结果，以及相关的利润率等数据做出总结，并以表格的形式体现出来，进而达到相应的目的，并能实现对数据的分析，具有一定的决策能力。以上就是财务会计的特点。

二、税务会计与财务会计的整体区别与联系

（一）税务会计与财务会计的区别

第一，税务会计和财务会计有不同的目标。税务会计的主要目的是减轻企业的税务负担，以此为企业依法纳税提供保障。税务会计活动是反映和监督纳税人应纳税款的缴纳、申报和形成的一种管理活动。税务会计以税收法律法规为依据，主要核算企业的税务经济指标，使企业在遵守税收法律法规的基础上减轻税负，使纳税人承担纳税义务，从而规避企业的税务风险，实现企业的税收利益最大化。财务会计的主要目的是为企业所有者、债权人、社会和政府管理部门提供财务状况、经营成果和现金流等信息，以便其做出有效的决策。财务会计将提供真实有效的信息，以满足企业的需要，满足相关方了解企业财务状况和经营成果的需要。

第二，税务会计准则和财务会计准则不同。会计准则就是核算的准则。税务会计虽然必须遵守一般的财务会计程序和方法，但也必须遵守与财务会计原则不同的税法。

首先，在历史成本原则中，税法对于成本税费的成本是最确定的原则，当这些新会计准则放弃了在某些方面的成本和使用价值公平原则，仍然承认这一原则的税收，这样其坚持税收的原因是这些原则有历史价值的税收收入是一种合法行为，它一定要有证据的存在值得信任做支持的政治合法性。与公平价值相比，历史成本原则在某些情况下不能真正反映资产的价值和其他因素，但更可靠。但财务会计并非如此，会计准则确保财务会计信息的可靠性和准确性，无疑导致了税收调整。为何税收过高的历史成本原则是主要原因？因为税收是国家的法律行为，必须有足够的证据来确保税收的合法性。财务会计准则强调公平价值的概念，当企业的资产被确认偏离历史成本原则时，可以用其他资产的可收回金额和公允价值来代替，以确保财务信息的可靠性。

其次，会计原则上是权责发生制，而税法的权责发生制是现金收付制的结合。税法之所以有条件地接受权责发生制，是为了将税收保全和反避税放在权责发生制之上。

（二）税务会计与财务会计的关系

财务会计是指在严格遵循相关会计制度和原则的基础上，通过计算、记录确定企业相关的经营活动，进而促进建立企业财务信息，报告企业内部、外部的利益关系，最终促进企业会计目标的实现。税务会计是一门新兴的会计学科，需要严格遵守我国现行税法，运用货币计算的基本形式，运用会计方法或相关理论，针对企业税收的形成、缴纳、计算进行全面的持续资金监督和会计核算活动。财务会计和税务会计一样，都属于我国会计制度，是会计制度的重要组成部分。在企业管理中，财务会计与税务会计有着密切的关系。税务会计的数据一般来源于财务会计，两者相辅相成，相互配合，对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。在企业的经营阶段，为了保证企业合法经营，遵守国家法律法规，必须依靠财务会计和税务会计，两者都严格遵守国家法律法规和相关规章制度，能够有效地保护企业的经营利益。

在面对管理对象时，企业财务会计与税务会计有一定的区别，但两者都提供客观支持，提供企业财务信息，从而保证企业管理者能够及时获得有效、正确的财务信息。企业管理者需要不断完善财务管理与税务管理之间的相关性分析和差异协调，只有这样才能将企业内的整体管理水平及经济效益进一步提高。同时，这一发展方式对于企业未来发展而言也有着十分深远的现实意义。

三、税务会计与财务会计在收入确认上的差异

确定和评估会计计量、记录和财务会计报表的标准，被称为会计的收入确认。这其中，收入会计确认的主要因素蕴含确认依据及确认标准两个方面。确认依据主要在项目确认的时间维度上，我国大多数企业在生产经营中往往会将权利、责任发生制度当作确认基础，而事业单位经常会依据实际收入和支付的情况来展开确认，事业单位的确认要素主要被作为衡量标准的“标尺”。目前，企业会计要素确认的标准应当符合两方面的要求。一方面，关于项目收益的进出境业务；另一方面，组织应对项目的价值展开相应的货币计量。

（一）确认范围方面的差异

在会计收入领域，包括主要企业和其他企业的收入，以及比会计收入更广泛的所得税规定。在税收方面，营业收入包括会计核算中的营业收入、主要营业收入、投资收入和其他收入，因此营业收入也包括会计收入。在税法中，库存过剩可以被认为是收入，在会计领域，它会降低管理成本，但两者之间的影响总是一样的。此外，税法认为固定资产过剩是收入，但会计认为这是会计上的一个大错误。在税法中，应收账款被认为是作为坏账处理后的收入，但在会计中，这种情况被认为是坏账准备。

（二）确认条件方面的差异

根据现行会计准则能够得知，国内各企业在确认销售收入时应符合以下条件：第一，采购需承担所有权费用和风险，但企业不承担风险；第二，企业无权继续管理，对于已销售的货物将不受控制；第三，经济效益容易流入企业；第四，保证成本计量的有效性。

（三）确认时间方面的差异

在收入确认的时间方面，财务会计与税务会计的区别集中在两个方面：一方面，收入会计的利息情况下，按权利和会计执行收入认知会计，但是税法有很大的不同，这是根据合同的具体日期确定的；另一方面，在租金收入方面，会计采用线性方法来确定租金期间的收入，但是在免费的期限内，为了确保租金收入被确认为正常，在合理的租期内合理使用，以确保更合理的分配，但在税法中收入只能在租约到期时确认。

四、税务会计与财务会计在计量上的差异

在会计报表中，计量所确定的交易和问题方面，会计计量的重点是计量单位和计量性质。需要注意的是，货币是会计的主要计量单位，实际上货币被认为是等价的，大多数人错误地认为它没有价值，只代表价格，但它本身是有价值的，而货币的价值总是处于变化的状态。因此，可以看出有两种常用的计量单位形式：第一，名义上的货币单位，即各国流通的合法货币单位；第二，不变的货币单位是衡量各国货币实际购买力或汇率的主要单位。

（一）公允价值

基于公允价值，财务会计与税务会计在计量上的差异具体可从以下三个方面体现。

第一，适用态度。税务会计必须在经济活动和有交易记录的情况下，才能正常适用于公允价值，否则将用于其他计量。因此，为了获得更高的公平价值，税务会计必须符合特定的条件。但是财务会计是不同的，在使用公允价值方面非常灵活，不需要有特定的条件，可以由企业选择。

第二，应用范围。在资产迁移的情况下，会计核算详细核算企业所得税，特别是营业税，要求确认资产迁移成本。要做到这一点，税务会计中的公平价值是通过资产和收入来衡量的。生产是起点，投入是资产，但对金融会计的投入是一个起点。此外，公平价值可以很容易地在非政府债务和财产中广泛传播，使公平价值的适用范围不断扩大。

第三，使用程度。在财务会计中，将公允价值应用于债务和资产项目中，包括前期和后续评估。但在税务会计中，公允价值通常只能适用于资产项目，而在负债项目中应用较少，即使有些应用只涉及初始估值，也没有下一个计量。

（二）历史成本

历史成本的特点是具有同等价值的产品或现金，以获得必要的资产。在历史成本的选择上，企业财务会计和税务会计也有明显的区别。对于财务会计，将选择使用历史成本属性作为初始评估，并选择其他计量属性来修改计量的结果。但税务会计在这一方面是不同的，总是会选择历史成本属性。

（三）服务对象

对于财务会计来说，为了保证利益相关者决策的正确性，需要在关键服务对象中纳入外部利益相关者。然而，在税务会计中，相关信息是传递给利益相关者的，而不是传递给非外部利益相关者。因此，在计量上，企业内税务会计的具体服务对象通常是内部利益相关者。

五、税务会计与财务会计协调发展路径

（一）完善税务会计理论

因为中国的税务会计理论起步较晚，发展的时间还不够，所以在这个阶段，国内财务会计理论还存在较多不够完善的方面，需要相关工作人员尽快建立起完善的税务会计理论体系。在当前，税务会计理论会在某些领域受到财务会计理论的影响，而税务会计理论不能协调两者之间的关系。对此，相关工作人员需要继续发展和完善中国的税务会计理论体系，在认真遵守中国税法的基础上，与中国企业的发展、经营相结合，推动我国税务会计理论体系建立，最终实现税收效益。在这一阶段，必须严格遵守理论和会计方法，企业必须使用会计制度全面、真实地纳税。此外，在管理方面，还需要法律法规与会计制度的协调，实现财务会计与税务会计的有效协调。

（二）统一核算基础

现阶段，我国企业税的主要征缴方式是征缴实现操作系统。该操作系统优势明显，具体操作方式简单易行，有利于税收保护。但它也有明显的缺点，即很容易造成财务会计利润核算与所得税应交之间存在一定的差异，同时导致会计信息质量可比性与收入、成本核算原则之间的矛盾，无法真正充分体现税收的公平公正原则，也不利于协调企业财务会计与税收会计的差异。因此，有必要统一具体会计的基本内容。实际操作是在税务会计中采用权责发生制会计作为会计核算标准，充分协调财务会计与税务会计之间的差异，从而全面保证税收的公平正义。要统一企业所得税，平衡外资企业之间的关系，保证外资企业与内资企业之间的所得税公平，逐步缩小两者之间的差距，缓解内资企业的税收压力。正是基于此，我国所得税发展和改革的方向才得以符合市场经济发展的规律。

（三）完善实务处理

税法中对于成本费用的可扣除性及扣除的额度通常会为其带来一定制约，这一特征使得基本税收的差异得以出现。税收基础与国家财政分配直接相关，因此很难从源头上消除税收基础维护的差异。但实际上，企业可适当地改进在日常生产经营过程中所使用的方法，使用税务会计对策，促进工作中不合理因素的有效协调。

结 语

综上所述，税务会计和财务会计在收入确认和衡量方面总是有一定的区别。如果二者之间存在的差异太大，就将导致税收、纳税成本进一步增加。面对这种情况，相关工作人员就必须采取必要的制度建设和实务处理对策，尽快落实财务会计和税务会计确认计量原则的价值和协调发展，尽量减少企业确认原则与计量原则的区别，促进其协调发展。