浅谈电子商务对传统会计理论的影响

杨　苹　孙　艳　荣淑芬

[摘 要]电子商务的出现和迅猛发展改变了生产和交易活动的主要方式,这同时给会计的工作带来了深远的影响。本文在对电子商务的概念进行简要介绍的基础上,探讨了电子商务对会计理论带来的影响。

[关键词]电子商务;网络;会计

随着电子信息技术的迅猛发展,网络经济正以人们始料不及的速度迅速发展,作为网络经济重要组成部分的电子商务已经走入人们的视野,并对传统的会计工作产生了深刻而长远的影响。

一、电子商务的概念

电子商务是在INTERNET的广阔联系与传统信息技术系统的丰富资源相互结合的背景下,应运而生的一种在INTERNET上展开的相互关联的动态商务活动,电子商务有广义和狭义之分。狭义的电子商务称作电子交易,主要是利用WEB提供的通信手段在网上进行的交易。而广义的电子商务是包括电子交易在内的,利用WEB进行的全面的商业活动,如市场调查分析、财务核算、生产计划安排、客户联系、物资管理等,所有这些活动涉及企业的内外。

电子商务的一个重要技术特征是利用电子技术来传输和处理商业信息。早在上世纪70年代,电子数据交换和电子资金传送就已经出现,作为企业间电子商务应用的系统雏形。因特网的强劲发展和网络在全球范围内的应用普及,为电子商务的发展奠定了良好的基础。

二、电子商务对会计理论的影响

1.电子商务对会计基本假设的影响。会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。会计理论与实务是建立在一系列会计假设的基础之上的,会计假设的提出,对会计理论研究和会计实务都起到了不可估量的作用。

电子商务对会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假设均产生了一定的冲击,会计假设也要发生相应的变化。

(1)对会计主体假设的影响。会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围,只有在这个假设的基础上,资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属,会计信息使用者才能理解财务报告所反映的会计信息。因此,我们可以将会计主体看做一个相对的概念,以确定网络公司“虚”的会计主体:计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样,我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设,就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围,从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素,向会计信息使用者提供会计信息。

(2)对持续经营假设的影响。持续经营假设是指假定会计主体将持续经营下去,在可以预见的未来,企业不存在清算和破产的可能。在电子商务时代,由于会计主体变化频繁,持续经营假设将不再适用。我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设,并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义,这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。

(3)对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分,据以结算账目、编制财务报告,提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代,强大的运算和传输功能,使财务管理从静态走向动态,会计核算从事后达到实时,使会计分期假设消除了时间的断点而无法成立。与此相应,在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销,在网络会计中的必要性有多大,值得进一步探讨。

(4)对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面,“媒体空间”的无限扩展性,使得国际资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,从而加剧了会计主体所面临的货币风险,也冲击了币值不变(一致性)假设;另一方面,“网上银行”的兴起,“电子货币”的出现,则弱化了记账本位币(唯一性)假设,使得货币真正成为观念的产物。

2.电子商务对会计要素的影响。会计要素是为实现会计目标,在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类,是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂,会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。在电子商务时代,经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时,现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌,即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高,所以,对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现,使信息加工的速度越来越快,也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次,从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。

3.电子商务对会计职能的影响。会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现,使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中,企业发生的各项业务,能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料,并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理,那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。

监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果,以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时,监督的形式也将发生变化,如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现,这样,企业经营者和外部的信息使用者,可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势做出合理的预测,有助于做出正确的决策。

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(编辑/刘佳)