影响财务指标真实性、可比性的几个因素探讨

马　琳

企业财务管理不仅是财务核算的过程，也是财务分析的过程。财务分析以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力作出评价，找出存在的问题。财务比率的比较是重要的财务分析方法，财务比率是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性。但是，财务资料的规范性、真实性直接影响财务分析的准确性。下面笔者对影响财务指标真实、可比性的几个因素进行分析，供大家进行参考。

◎预付账款科目对财务指标的影响

预付账款科目属于流动资产项目，部分企业为了使流动比率、速动比率和资产负债率等财务指标高于其他企业，或其他某种目的，在预付账款上做文章。主要有以下几个方法：

1、推迟采购材料和固定资产入账日期。

部分企业为提高速动比率，往往要求供应商推迟材料和固定资产送货日期和发票开具日期。因为在流动负债保持不变的情况下，已开具发票的材料和固定资产入账会减少速动资产，增加存货和长期资产金额。当然，企业也会考虑仓库材料结存数量不能出现负数以及增值税留抵等问题。注册会计师审计时仅凭材料明细账和监盘是发现不了问题的，这就需要注册会计师采取查看合同、发询证函等形式侧面了解真实情况。

2、不计提预付账款坏账准备。

预付账款性质特殊，一方面属于债权性质的往来类科目；另一方面，因为通常以交付实物的方式结算，所以不是金融资产，其减值准备需同时考虑两个因素：一是供货商的信用风险，即无望收到所订购的货物，此时按一般应收款项的坏账准备计提方法处理；二是所订购的货物发生减值而导致预付款项发生减值，类似于存货跌价准备的性质，应参考存货跌价准备的方式处理。目前大多企业对预付账款按照账龄分析计提坏账准备，在2008年上市公司公布的年报披露中，如西仪股份(002265，Sz)在年报中对预付账款进行账龄分析并计提了15万元坏账准备，而恒瑞医药(600276，SH)、大东南(002263，SZ)等上市公司仅进行了账龄分析，未计提坏账准备。对预付账款计提坏账准备，直接减少速动资产金额，在流动负债保持不变的情况下，其速动比率和流动比率会比没有计提坏账的企业低。

◎递延收益科目计入流动或非流动负债项目对财务指标的影响

从理论上讲，政府补助有两种会计处理方法：收益法和资本法。所谓资本法是将政府补助计入所有者权益，“专项应付款”科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。所谓收益法是将政府补助计当期收益或递延收益。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。《企业会计准则第16号——政府补助》要求采用收益法中的总额法，计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的政府补助，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。然而，部分企业，特别是上市公司，在对于政府补助的核算有以下几种处理方法：

1、把政府各项补助记入其他非流动负债核算科目，如美利纸业(000815，SZ)将环境保护专项资金、基本建设贷款财政贴息和轻纺工业发展专项资金记入其他非流动负债核算科目。

2、把政府各项补助记入专项应付款核算科目，如大东南把2008年度建设制造业基地财政专项资金记入专项应付款核算科目。航天科技(000901，SZ)也把所收到的国家对该公司的出口机电产品补贴记入“专项应付款”核算科目。

3、把政府各项补贴记入递延收益核算科目，但是在年报披露中列入流动负债项目。如航天科技把所收到的国家出口机电产品开发补助记入“递延收益”核算科目，天邦股份(002124，SZ)也把所收到的政府补助记入“递延收益”核算科目，这两家上市公司都在年报披露中列入流动负债项目。

政府补助列入专项应付款核算，或者列入递延收益却按非流动负债核算与列入递延收益按流动负债核算，对企业与同行业进行流动比率、速动比率的比较影响很大。特别是企业从政府部门获得的补助越大，影响也越大。

经营活动现金流量项目的归类对财务指标分析的影响

资产的内在价值是其未来现金流量的现值，传统会计不提供历史的现金流量信息，更不会提供未来的现金流量信息。因此，现金流量表的分析越来越多地为投资者、债权人等财务信息需求者所关注。现金流量表中经营活动现金流量比其他项目更加重要，它直接反映一个企业运用企业资源创造经济效益、保证企业不断发展壮大的能力。对于一个健康成长的企业来说，经营活动净现金流量应是正数。

对于经营活动中现金流项目的定义，《企业会计准则讲解2008~中这样解释：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、支付税款等。另外，对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如捐赠收入和支出，可以列入经营活动。

但是会计实务中，企业发生一些经济业务从企业会计准则解释中找不到具体实例，需要我们会计人员根据经济业务性质，运用专业知识进行判断。如银行存款利息收入在现金流量表中是列入收到其他与经营活动有关的现金还是列入收到其他与投资活动有关的现金?企业会计准则中对于银行存款利息收入在现金流量表的列示没有明确说明，但是根据实质重于形式，企业经营过程中收到的银行利息收入应属于经营活动中产生的现金流量，是暂时闲置资金产生的现金。在2008年上市公司年报中，大部分上市公司把银行存款利息收入产生的现金流列入收到其他与经营活动有关的现金。例如江山股份(600389，SH)、长城股份(000569，SZ)和美的电器(000527，SZ)等上市公司。但是也有部分上市公司却把银行存款利息收入列入收到其他与投资活动有关的现金，如华星化工(002018，SZ)、华孚色纺(002042，SZ)和华东医药(000963，SZ)等上市公司。

再如承兑汇票保证金支出是列入支付其他与经营活动有关的现金还是列入支付其他与筹资活动有关的现金?银行承兑汇票保证金由于用途受到限制，不作为现金流量表中现金及等价物。关于承兑汇票保证金的支付列示，企业会计准则中虽也未详细讲解，但是从业务发生的性质来看，所支付的银行承兑汇票保证金应和经营活动有关，应属于经营活动现金流量。利尔化学(002258，SZ)、华东医药和美的股份在2008年年报披露中把所支付的承兑汇票保证金列入支付其他与经营活动有关的现金项目。但是，2008年美利纸业、东方钽业(000962，SZ)在公司年报中把所支付的承兑汇票保证金列入现金流量表中支付其他与筹资活动有关的现金项目中。其中泸天化(000912，SZ)2008年年报披露中显示公司办理承兑汇票保证金16120万元，该公司把金额这么大的保证金列入支付其他与筹资活动有关的现金。由于对银行利息收入和银行承兑保证金的支付在现金流量表项目上归类不同，对企业与同行业进行财务指标分析会产生较大误差，也会给财务报表使用者运用相关数据决策带来误导。

以上只是列举了对财务指标真实性、可比性产生影响的几个因素并进行了分析，实际上影响财务比率的因素很多，如企业融资能力、应收账款可回收性、企业存货的变现力和未记录的或有负债等，这些因素有的可能在报表或附注中得到信息，有些因素必须通过和管理层进行有效、充分的沟通才能得到相关信息资料，同时要求我们财务人员要严格遵守企业会计准则，使财务数据保持可比性、规范性。如果我们仅仅根据财务报表数据进行简单地分析，得出的信息往往是不全面的、不真实的。