政府会计基础改革有关问题的思考

刘彦霞

摘 要:文章探讨财政改革对政府会计的要求,针对我国现行政府会计基础存在的问题,分析引入权责发生制的优势,就政府会计基础改革有关问题展开深入研究。

关键词：政府会计基础 弊端 权责发生制 优势

中图分类号:F810.6 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)06-138-02

从1998年起，随着财政部财政支出方面的改革，积极推进部门预算编制改革并积极推进以建立国库单一账户为核心的国库管理制度改革以及在更大范围内实行政府采购制度改革的不断深入，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。我国政府预算管理与政府会计引入权责发生制有利于市场经济体制下政府职能转变等多方面的要求，有利于建立一个健全透明的政府预算和会计体系，进而达到实现公共资源优化配置、控制财政支出、有效评价政府绩效、防范财政风险和提高政府可持续发展能力的目标。

一、财政改革对政府会计的要求

1.目前我国政府会计的特点。我国目前执行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度。行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计。长期以来，我国的预算会计都实行收付实现制，这有利于客观地反映和监督政府财政预算收支执行情况。随着社会主义市场经济体制的建立和财政管理制度改革的深化，收付实现制基础已经显露出明显缺陷。

2.财政管理改革对政府会计的要求。我国财政改革的目标就是构建与社会主义市场经济相适应的公共财政体系。近年来，随着社会主义市场经济体制的进一步完善，在公共财政导向下的预算管理改革逐步深化。深化部门预算改革，扩大预算编制的范围，实行综合财政预算；完善政府采购制度；国库集中收付制度改革，财政收支实现了规范管理，资金使用效益也明显提高；加强政府非税收入管理，提高非税收入的管理水平和效率。公共财政改革的推进的同时，财政资金使用效益和政府执政管理效率需要更准确地评价，使财政政策有效发挥宏观调控作用，原来的预算会计会计基础已不能适应新的变化，引入权责发生制会计基础已成为预算会计制度改革的重要方向。

二、我国现行政府会计基础存在的问题

长期以来，我国的预算会计都实行收付实现制。随着社会主义市场经济体制的建立和财政管理制度改革的深化，收付实现制基础已经显露出明显缺陷，主要是：无法全面准确地反映各级政府的财务状况，难以真实、准确地反映各级政府、部门和所属单位提供的公共产品、公共服务的成本和消耗与效率水平。

1.无法恰当地反映资产、负债、成本等财务状况方面的信息。现代政府会计目标发生重大变化。政府会计目标是政府会计满足其会计信息使用者的需求，即反映政府履行受托责任的情况。收付实现制是会计期间款项的实际收付为基准确定收入和费用，它存在以下缺陷：一是低估了当期的财政支出，虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家下一年度的预算编制。二是采用收付实现制，以会计期间款项收付为标准入账，当费用发生与支付不在同一会计期间时，会计记录的支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价，因此不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费。三是不利于公共资源的管理使用。收付实现制会计只对支付款项的物资入账，而在实际操作中，资金支付与物资到达往往不一致，故容易造成物资入账不及时，管理混乱，资源浪费严重。

2.不能适应部门预算编制改革、政府采购改革和国库集中收付制度等改革的需要。一是不能为部门预算编制提供科学的依据。细化部门预算和部门的财务绩效考评需要有全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，而收付实现制不能够提供准确的财务状况信息。二是不能准确的对政府采购进行绩效评价。政府采购范围和规模正在逐年扩大，并且正由一般商品采购和服务采购向工程采购扩展。由于采购大宗项目时常有跨年度的情况发生，在收付实现制下，不能反映那些当期虽已发生但尚未支付的部分，可能会导致预算资金结余不实等问题。三是不能准确预测受托责任，不利于加强国库现金管理。实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用收付实现制，不能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，不利于提高政府现金管理水平，不利于发挥资金的最大效益。

三、引入权责发生制的优势

我国按公共财政体制的要求，采用权责发生制作为政府会计核算基础，建立以绩效考核为目标的管理信息系统，对提高我国政府竞争力有十分重要的意义。

1.有利于实现公共资源的优化配置。现金制预算和会计信息只是反映当期的财政资源，权责发生制基础不仅反映当期的财政结果，同时抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是经营状况表。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展，权责发生制的引入提高了政府整体对人大会的受托责任，扩大了评估政府财政状况的信息范围及提高管理者对其正确掌握的资产的意识。因此，权责发生制以对公共资源的监督和使用的信息约束，实现对其的优化配置。

2.有利于有效地控制财政支出。权责发生制是从政府部门的产出即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制信息所进行的管理控制的主要形式是按“时间”，权责发生制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。

3.有利于有效地评价政府绩效和工作效率。现金制下的“支出”并不能反映政府当期提供公共产品和服务的全部成本，也就不能实现收入与成本的配比。权责制预算和会计改革的主要课题是将重点从投入转向结果。在权责发生制基础上的政府会计信息，对提供的产品、服务与成本、费用进行配比，使政府的业绩透明化，有利于评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。

四、对政府会计基础改革有关问题的思考

1.预算会计要素的引入权责发生制会计基础。一是政府资产。政府对国有资产权益的管理是政府理财的重要内容，也是考核政府部门绩效的要求。政府作为政府会计核算主体，应对国有资产的权益变动情况进行确认与计量。二是政府负债。权责发生制会计基础引入政府会计后。政府负债应在现行只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债基础上，核算政府当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债，全面、准确反映政府承担的债务偿付责任。三是政府收支核算的权责发生制会计基础。对政府收入核算的权责发生制会计改革，可以先从基层预算单位的收入核算开始，部分实行权责发生制会计核算基础，如地方财政或预算单位购入有价证券等利息收入。财政或预算单位的上级补助收入等，但对大多数收入核算项目仍保持以收付实现制会计基础为主。对政府支出核算的权责发生制会计改革，应以权责发生制会计基础为主，而对预算单位的经费支出等项目仍保持收付实现制会计基础。待条件逐渐成熟后，可以扩大政府收支核算的权责发生制会计基础范围，以全面、准确地反映政府的业务活动绩效和管理效率。

2.政府财务报告引入的权责发生制会计基础。引入权责发生制后的预算会计财务报告。除了要全面反映政府的财务状况和当期预算资金的运动和结果以外，还要反映整个预算资金的连续过程及积累结果。考虑到我国的国情，我们可以在预算会计核算和财务报告中采用权责发生制，在政府预算编制上仍采用收付实现制。先从基层政府的财务报告开始，再扩展到每一级政府的财务报告，使财务信息更为全面、真实地反映政府的财务状况和工作绩效。

参考文献：

1.王淑梅.关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨.财政研究，2002(7)

2.郭彤，陈胜群，陈工孟.试析政府会计转换权责发生制的成因.预算管理与会计，2002(3)

3.楼继伟，张弘力，李萍.政府预算与会计的未来.中国财政经济出版社，2002

4.关于建立政府会计准则概念框架若干问题的研究报告.预算管理与会计，2006(2)

（作者单位：河南省濮阳市财政局 河南濮阳 457001）

（责编：贾伟）