浅谈企业内部会计控制

■印晓明

浅谈企业内部会计控制

■印晓明

内部会计控制是现代企业进行有效管理的一种必不可少的手段，内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。本文就内部会计控制的重要性、控制的方法及强化企业内部会计控制的设想进行论述。

内部控制 控制方法 控制设想

企业内部会计控制的重要性

内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

企业内部会计控制应当符合国家的有关会计、审计以及相关法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，坚持不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

企业内部会计控制的方法

（一）建立货币资金内部会计控制

1.现金控制系统

企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。单位财会部门作为管理现金的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。

2.银行存款控制系统

为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。

（二）建立销售与收款内部会计控制

1.不相容职务分离

单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位销售与收款业务不相容职务包括以下几方面：

（1）接受客户订单、签订合同的岗位应与最后付款条件核准岗位分离，即使由同一部门操作，也应由不同人承办；

（2）对于付款条件（即信用政策）必须由销售部门和信用部门（有条件单位应专设，否则在财务部门设信用小组）同时批准；

（3）发货凭证编制人与发运货物、提取货物、包装货物或托运货物的人员不能是同一人，发运货物人与门卫保安应分离；

（4）开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离；

（5）应收账款记录与收款岗位应当分离；

（6）催收货款与结算货款应当分离；

（7）退货验收的人员与退货记录的人员不能是同一人；

（8）折扣和折让给予和审批应当分离；

（9）单位不得由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程。

2.授权批准

单位对销售业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构和人员经办销售和收款业务。审批人员不得越权审批。单位应当建立健全合同审批制度。审批人员对价格、信用条件、收款方式等内容进行审批。对于金额较大或情况特别的销售业务和特殊信用条件，单位应当进行集体决策，经有权限人员的审批后方可执行。

3.销售预算管理

单位对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。单位应当将预计销售目标层层分解，落实到人，并建立相应的激励约束机制，保证销售预算的顺利完成。

4.发货控制

单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。首先，经核准的客户订单应计入内部统一格式的发货凭证上，发货凭证上应载明的发货品种、规格、发货数量、发货时间、发货方式等，实物流转与凭单流转相一致并确认所订货物有库存方可销售；其次，在发货过程中所需的各种授权和批准在发货凭证上应能得到印证，如信用授权、折扣授权、发货核准等等；最后发货凭证应作为提货、装运、放行、记账、付款等的主要依据。从货物离开仓库或车间到达客户整个环节应确保货物的安全、高效。

5.折扣、折让和退货

单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。

6.收款控制

单位应当按照 《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金》等规定，及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款业务。同时会计人员或相关人员应经常核对应收账款，以避免货款被侵吞。

7.合同管理

单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。签订合同应符合《中华人民共和国合同法》的规定。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。销售合同和采购合同一样，也应确保合同条款公平、完整，销售单位应有合理的合同管理制度，包括合同签订、修改补充、取消、合同保管、传递、编号等等，以订单取代销售合同的，应将订单统一管理。销售合同订立前，应当由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与购货客户进行商谈，并将商谈的过程进行完整记录，以供备查。

（三）建立投资项目内部会计控制

1.控制环境

控制环境是为了塑造企业文化,进而影响企业员工的控制意识。它提供内部控制运行的环境,是所有其他内部控制要素的基础。影响控制环境的因素主要有管理哲学的经营风格、组织机构、董事会或审计委员会、人力资源政策与实务、权责分派方式、正直品行与价值观、胜任能力等。

2.风险评估

项目投资中风险评估的目的是辨认、分析并管理影响企业实现其目标的风险。一旦确认了风险，管理层就要估计风险严重程度、发生的可能性以及如何管理风险。项目的风险多种多样,项目管理班子只有通过风险识别、风险估计和风险评价，并以此为基础合理地使用多种管理方法、技术和手段对项目活动涉及的风险实行有效的控制，创造条件，主动行动，尽量扩大风险事件的有利结果，妥善处理风险事故造成的不利后果，才能以最少的成本保证安全可靠地实现项目总目标。

3.控制活动

控制活动是管理阶层所制定和采取的能确保其指令被执行的政策和程序。它能帮助企业对影响目标达成的风险采取必要的行动。控制活动几乎涵盖项目投资的全过程,是内部控制措施在整个项目投资中的具体运用。

4.信息与沟通

内部控制理论中的信息与沟通是指建立完善的信息系统，使每个员工都能及时掌握所应当了解的信息。同时还必须为他们建立畅通的信息沟通渠道,做到准确、快速、高效，保证有关的信息能够以适时、合理的方式产生、收集、处理、贮存和交流。

5.监督

监督是一个随着时间推移来评估内部控制运行质量的过程，它能确保内部控制持续、有效地运作。监督须由适当的人适时评估内部控制的设计和运作，并采取必要行动。

强化企业内部会计控制的几点设想

1.优化多层次会计控制目标，明确各层次会计控制具体责任

控制系统是一个有组织的系统，根据内外部的各种变化而进行调节，使系统保持某种特定状态，从这个意义上讲，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件下完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促成内部控制的要件，没有目标，就谈不上控制。内部控制目标有利于查错防弊、堵塞漏洞、消除隐患，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面发展。为确保总体目标的实现，应在统一认识、明确目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各个层次的会计控制目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系，建立多层次的控制体制，使每个群体和个人行为都处在他人的监督之下，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。

2.按照相互制约原则，建立科学的内部会计控制制度体系

内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。建立相关的内控制度，也是会计管理层的基本职责。同时，应根据财政部《内部会计控制规范》、按照分工牵制、授权制约的原则，结合自身经营的规模和业务特点制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。另外，内部各机构间，各经办人员间控制职能和管理权限在每一个需要控制的地方都建立控制环节，进行科学的分工与互相牵制，推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员的交叉任职。同时，内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动作用。

3.完善财务报告，披露内部会计控制制度的相关信息

根据企业财务会计报告条例的要求，年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。企业在财务情况说明书中应披露本期有关内部控制制度的设置、取消和重大变更等相关事项。评估应说明这些相关事项对内部控制五大组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督的影响，若上述事项引起企业的财务状况发生变化，则应具体披露相关的项目和所涉及的金额，提请财务报告使用者注意。

4.按照自律、激励与控制原则，强化会计人员素质和行为准则

一切好的内控制度方法最终还由人去执行，否则再好的制度也难以发挥作用，这是内部控制成败的关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，一要不断提高单位负责人自觉执行内部控制的意识；二要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；三要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员的积极性，另一方面要合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制；四要强化企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，使会计内部控制机制得以有效运行。

综上所述内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。可以说，内部会计控制的健全、实施与否，是单位经营成败的关键。因此，内部会计控制，对于加强企业经营管理，维护财产安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。

参考资料：

1.陈永祥.市场周刊·管理探索，2005年5月.

2.侯淑香.科技情报开发与经济，2005年（15-14）.

3.魏芳.平原大学学报，2004年12月（21-6）.

天津电力建设公司）

王颖振