新存货减值准备特点的分析及对策

陈金弟

我国存货准则规范了存货期末计量的方法（成本与可变现净值孰低）原则等，在会计实践中对规范企业存货的核算起到了积极作用，但也存在一些实际问题，如该准则中对如何计提存货跌价准备并没有做出具体方法上的限定，特别是在可变现净值的确定问题上没有切实可行的标准，使企业在计提该项准备时的职业判断较多，随意性较强，为企业管理当局进行盈余管理创造了便利条件。《企业会计准则第1号——存货》的制订实施，对于上述问题有很大的改进作用。

一、新存货减值准则的变化分析

（一）可收回金额的估计方法

新存货减值准则规定，存货存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据存货的公允价值减去处置费用后的净额与存货预计未来现金流量的现值两者之间较高者定。这里所谓的存货公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行存货交换或者债务清偿的金额计量。由于企业存货主要目的是期望能在未来不断产生经济利益的流入，而绝非是为了用于出售而获取差价，所以存货减值准则更强调存货对企业未来收益的影响。新准则对存货的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。

（二）可变现净值的确定方法

《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。……