浅谈中小企业内部控制问题

张小朦

摘 要：我国中小企业在促进经济发展中占据着重要地位，为保持社会稳定、扩大就业发挥着重要作用。完善的内部控制制度可以有效促进企业健康稳定发展，本文从中小企业内部控制的现状入手，分析了形成该现状的原因，并且提出完善内部控制的措施。

关键词：中小企业；内部控制；存在问题及原因；相关措施

中图分类号：F279.23文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.08.18 文章编号：1672-3309（2011）08-49-02

随着经济的发展，我国中小企业迅速成长，已经成为推动国民经济持续健康发展以及构建和谐社会的重要力量。在激烈的市场竞争中，中小企业如何提高管理水平和经营效益成为是否存活的关键。我国的社会主义市场经济体制还不是很完善，目前尚未颁布专门针对中小企业的内部控制框架体系，甚至有些中小企业还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制的概念都比较模糊，有的虽然建立了内部控制，但是内部控制的效果也不理想，严重阻碍了中小企业的发展。解决中小企业内部控制问题对企业乃至我国经济发展都有着重要意义。

一、我国中小企业内部控制现状分析

1.内部控制制度不健全

我国大多数中小企业的内部控制制度不健全，没有覆盖到所有的部门和人员，没有渗透到企业整个业务领域和操作环节上。会计工作秩序混乱、核算不实，从而造成会计信息失真现象极为严重。例如许多企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、岗位分离中的“内部牵制” 制度均没有建立；一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项均由一人包办；原始凭证的取得或填制本身不符合法律规范。编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表以及会计分析不能真实有效地反映企业财务和经营成果。有些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，随意摊销成本，隐瞒收入，虚报利润，逃避税收等，这些行为都与企业内部控制制度不健全有着密切关系。

2.内部控制制度执行缺乏有效的监督

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，我国的中小企业中多数没有设立专门的审计机构，即使具有内审机构的企业，其人员大多是从财会部门转来或由财会部门兼任，没有经过专门审计培训，缺乏审计专业知识，其职能也已严重弱化没有发挥其应有的职能，使得内部审计机构失去其应有的独立性及公正性。

3.内控主体的综合素质不高，对内控认识不深

作为内控行为主体，部分企业管理者对财政部颁布的各项法律法规学习不够、理解不深，给内控建设和实施带来一定难度。有的财务人员甚至不具备会计从业资格，只能从事简单的收支账务记录和管理，而有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但是由于忽视对新业务知识及新颁布法律法规的学习，账务处理不符合新会计准则的要求。内控主体素质低，直接影响到企业的内部控制的建设与发展。大多数管理层对内控制度在认识上也存在一些偏差，认为内部控制就是内部会计控制，就是企业内部成本、资产、资金控制，仅局限性于部分控制内容。因此，在内部控制的设计上也是片面的、局部的、不完善的，参与内控管理的也仅仅是部分财务人员。

二、我国中小企业内部控制现状的成因分析

1.内部控制执行中受人为因素限制

我国很多中小企业家学历都不高，企业是自己辛勤创业的结果，在重大事情的决策中缺乏企业管理理论指导，往往仅凭主观意断。另外，企业内部行使控制职能的人员在综合素质上达不到实施内部控制的基本要求，不能充分了解内控的程序或措施，再完美的内控设计也很难充分发挥。中小企业人员内控意识薄弱，综合素质不高，影响了企业内控的有效实施。

2.风险评估机制缺乏

我国绝大多数中小企业风险意识普遍淡薄，不重视风险体系建设，缺乏相应的风险评估和预警机制，这就大大减弱了中小企业抗风险的能力。构建内部控制体系必须综合考虑中小企业内外部的各种风险因素，包括战略风险、经营风险、财务风险、重大投资风险等。

3.内部控制在执行中受成本效益原则的约束

内部控制是依据一定的程序进行的，而这些控制活动需要付出一定的成本，控制的环节越多，控制措施越复杂，岗位的设置就会增加，人员的配备的也会增加，这样必然会加大内控运行的成本。但是如果简化内控的设置，内控的效果将会降低，发生舞弊的可能性将会增大，这将会给企业带来较大的损失。因此，在设计内部控制组织结构时必然会考虑控制的相关成本与效益。如果某项业务的控制成本大于实施控制效果而产生损失时，就没有必要设置该控制环节或控制措施，从而使某些小错弊得不到控制。

4.忽视内部审计的职能，弱化内部监督的作用

内部控制和内部审计是密切相关的。内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。严格的内部审计是企业建立良好内部控制制度的基础。虽然有不少的中小企业设置内审机构，但是其内部审计的职能并没有得到充分的发挥。内审机构丧失独立性，导致一些中小企业中的职员，甚至领导干部抓住审计监督的漏洞，从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。

5.企业文化落后

企业文化是指一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的特有文化形象。企业的内部控制与企业文化关系密切，当企业制度失效时，企业运营就需要企业文化来支撑。内部控制如果只是依靠硬性的规章制度来实施的话，有些员工难免会产生抵触情绪。利用企业文化这种软控制形成的一种控制观念和控制精神，会直接影响到企业内部控制的实施效率和效果。很多中小企业并没有形成自己的独立文化，有的虽然规定出各种规章制度，但是没有形成良好的执行氛围，没有将内部控制与企业文化很好的结合起来。

三、建立和完善我国中小企业内部控制的相关措施

1.提高企业全体员工对内部控制的认识

中小企业应充分认识到内部控制的重要性，树立正确的内部控制意识。一是提高中小企业领导者的的内控意识及控制职能，管理者是否重视对内部控制是否有效有着很大的影响，因此，管理人员要以身作则，带头积极的执行内部控制制度。二是要提高员工的综合素质，加强员工对法律规范的学习，强化内控规范意识。

2.加强中小企业内部及外部的监督力度

企业内部控制的监督主要有内部监督和外部监督。其内部监督主要是建立健全内部审计机构，并且保证内部审计的独立性。中小企业应该根据自身情况设置内部审计部门；同时应加强外部监督的力量，即要接受政府和社会的监督。政府监督主要是指要积极配合财政、审计、税务机关对单位内控工作的监督；社会监督主要是指加强会计师事务所的审计监督，中小企业应定期聘请会计师事务所对内控的有效性做出评价。通过双管齐下查找出内控的缺陷并及时弥补，并不断的完善内控制度，才能使中小企业持续健康的发展。

3．加强风险评估建设

企业应加强对风险的识别和分析，并且采取有效的措施防范风险。有条件的中小企业可以设立风险管理专门机构来避免风险的发生或者将风险可能产生的损失降到最低。对于条件不成熟的中小企业，应该着重加强财务部门对风险的防范。当外部环境发生变化时，最容易产生风险，因此环境改变时企业更要加强管理。

4.强化内部控制自我评价制度

每个企业都要不定期或定期的对自己的内部控制系统是否健全以及实施的效果进行评估，以期更好地达成内部控制目标。“内部控制自我评价”是为了提高企业内部控制的自我意识所做的努力，从而了解哪里存在缺陷，然后对内控存在的问题加以改进和完善。“内部控制自我评价”对企业加强管理、提高劳动生产率和完善业务经营程序以及控制风险等有着积极的作用。

5.加强企业文化建设

在企业发展过程中，中小企业必须坚持以人为本、全员参与、立足实际、注重实效、统筹兼顾地建设本企业文化，积极探索营造良好的企业文化氛围。要注重企业文化建设的效果、效率和效益，以最大限度地发挥企业文化的凝聚力，以良好的文化理念促进内部控制力的不断增强。将企业文化渗透到内部控制中去， 促进二者相结合，实现企业的长远发展。

(责任编辑:李综艺)

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