消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析

河南财经政法大学会计学院 陈 莉

消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析

河南财经政法大学会计学院 陈 莉

一、新增值税条例中固定资产范围

新增值税条例中规定只有“使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等”才属于固定资产。

（一）可抵扣增值税进项税额的固定资产范围 根据《新增值税条例》第十条和《增值税暂行条例实施细则》第二十一条的相关规定，专门用于生产经营或者混用（即用于生产经营，也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费）的固定资产进项税额都允许抵扣。《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中强调纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

（二）不可抵扣增值税进项税额的固定资产范围 根据新增值税条例规定，不可抵扣进项税的固定资产主要有关下几项：（1）非生产经营用的固定资产。根据新增值税条例第十条，专门用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，其进项税额不得抵扣。（2）自用应纳消费税的固定资产。增值税暂行条例实施细则第二十五条规定纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。……