会计师事务所非审计业务浅析

辽宁经济管理干部学院 刘晓波

会计师事务所非审计业务浅析

辽宁经济管理干部学院 刘晓波

目前我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人，注册会计师执业范围和服务对象逐步拓宽，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的重要力量。但由于起步较晚、基础薄弱等多种原因，我国注册会计师行业的整体水平与经济社会发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。随着全球经济融合的加快，除传统审计工作外，会计师事务所还应适应社会发展需要，为企业提供诸如管理咨询、税务代理与纳税筹划、法律咨询等非审计业务，这些业务也日益被企业所重视，成为会计师事务所增加收入的绝好机遇。因此，会计师事务所必须积极转变发展战略，大力拓展注册会计师非审计业务。

一、会计师事务所拓展非审计业务的客观需要

2009年国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见的通知》（国办发［2009］56号）中提出要在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸。

2010年中国注册会计师协会关于印发《关于贯彻落实国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的实施意见》的通知要求建立和完善社会主义市场经济体制，促进我国经济社会持续健康发展，需要大力发展会计、审计等经济鉴证类中介行业。加快发展我国注册会计师行业，对于提高经济发展质量，维护国家经济信息安全具有重要意义。关于印发《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》的通知中要求围绕行业服务经济社会发展的总体要求，在巩固传统领域审计业务的基础上，大力开拓新型鉴证业务，积极开发非审计业务品种和市场，力争用8年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到5：5，使全行业的业务领域和收入结构得到优化。国内事务所没有形成与经济发展相适应的品牌所，很难与国际“四大”所相抗衡。同时会计服务社会化趋势客观需要事务所提供会计服务，包括传统会计与审计业务和管理咨询等非审计业务。随着经济的快速发展，非审计业务空间越来越大，目前这些高端业务往往由“四大”所垄断。中国会计业务社会化程度还相当低，远远不能适应现代化的需要，目前内地事务所收入中80%是审计收入，鉴于我国会计师事务所行业现状，应及时抓住机遇，主动分析客户需求，大力拓展非审计业务。

二、会计师事务所拓展非审计业务面临的问题

（一）对非审计业务缺乏足够重视 绝大多数会计师事务所对非审计业务重视程度不够，投入严重不足。没有及时准确、全面深入分析中国注册会计师业务目录（2010），对非审计业务关注和研究不够，定位不清，无法了解非审计业务市场需求，不能更好为企业提供具有针对性的服务，因而失去很多发展机遇。

（二）无法提供个性化会计服务 非审计服务涉及知识面很广，知识领域较宽，需要具有较强的沟通表达能力和较高的综合素质。但目前会计师事务所从业人员层次不高，年龄偏大，知识结构较单一。主要以财务专业为主，缺乏法律、工程、英语等专业人员，无法满足非审计业务所需的知识需要。人才的匮乏直接限制会计师事务所非审计服务的快速拓展，无法满足绝大多数企业经营多样化、个性化会计服务的需求。

（三）缺乏营销理念，没有形成品牌 审计业务提供产品的同质性较高，事务所很难形成产品与服务特色，因此事务所在非审计业务拓展上缺乏足够的重视，没有积极尝试灵活的营销手段，同时客户又不太了解事务所所能提供的非审计业务领域，从而限制了非审计业务的快速发展。即使有些事务所将非审计业务作为重要或主要的业务开展，但较为零散没有特色，尚没形成独特业务和品牌。品牌可以使会计师事务所发展成为受人尊敬的服务机构，同时带来高额溢价收入。

三、会计师事务所拓展非审计业务对策

（一）深化认识，稳步开展非审计业务 会计师事务所为实现“做大做强”与“做精做专”，合伙人要持续关注非审计业务市场，结合自身现状与市场发展制定战略与规划，从事务所内部做起，分阶段、有步骤、按计划拓展非审计业务。会计师事务所应根据自身特色与专长，选择能够胜任的业务，明确发展战略，采取积极主动的营销模式。不断加强员工技能培训，提高员工综合素质，强化独立性，有效控制风险，充分利用整合现有资源。加强具体审计技巧和沟通协调能力培养。会计师事务所必须统筹安排，合理安排时间和资源，妥善安排审计业务与非审计业务。经过一段时间的发展，积累了一定的资金与经验技术之后，要致力于品牌建设，提高声誉，树立行业口碑。时刻关注市场动态，对战略进行调整以适应发展需要，适度扩张，尝试从事能够胜任的新业务。加强部门和信息系统建设，实现组织结构动态调整，信息资源共享。加快人才引进战略，提升事务所整体竞争能力，努力建设事务所文化，完善奖惩机制，营造高效、团结的工作氛围。

（二）细分市场，提供个性化服务 会计师事务所聚集财会、金融、法律、工程、外语等专业人才，有能力涉足专业领域与新产品开发，开展非审计服务业务。中注协制定的《注册会计师业务指导目录（2010年）》中列出了注册会计师业务包括11大类、262项，其中鉴证业务158项、相关服务业务104项。并将相关业务项目所涉及的主要法律依据、报告使用者、委托人、注册会计师胜任能力要求、执业准则等逐项加以说明。同时积极开拓市场，提供以下非审计服务：⑴向企业提供税务咨询。主要包括日常税务咨询业务、特定领域及其他事项税务咨询。随着经济快速发展和改革措施逐步完善，法律法规日益健全，会陆续产生新的税务等问题，多数企业财务人员往往无所适从，因此需要专门会计服务机构提供帮助。⑵提供税务筹划。主要包括企业建立及运行中的税务筹划业务。⑶完善企业内部控制体系。财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。事务所可以帮助企业建立健全企业内部控制。⑷为企业制定投资和融资策略。主要包括投资方向、投资规模、投资预算、投资可行性分析、风险评估及投资组合。融资规模、融资时间、融资方式、融资成本和财务结构。⑸设计企业会计制度。包括会计核算流程、会计岗位设置、内部控制制度及内部审计规范等。此外，与企业日常经营管理相关的管理咨询服务、涉及企业购并重组中的管理咨询服务、涉及企业的争端分析与的管理咨询服务、企业风险管理咨询服务、其他代理咨询服务、其他及其特定领域的管理咨询业务等，非审计业务非常全面，急需会计师事务所大力拓展个性化会计服务市场。

（三）强化市场营销，形成特色品牌 虽然法律法规对会计师事务所在广告、业务招揽和宣传上有一定的限制，但事务所应主动适应市场需要，灵活制定并运用整体营销策略，大力拓展业务。每个事务所都有较为固定的审计客户，注册会计师在执行审计过程中详细了解客户经营和管理信息，为开展非审计业务提供了便利条件。多方面、广角度、全方位进行宣传，提高事务所知名度，让社会公众了解事务所提供非审计业务的种类和能力。积极挺进管理咨询领域，为事务所争取相关业务。从长远来看，事务所的竞争必然是品牌之争，就是特色差异、高质量和优质服务。因些，事务所要从头开始，注重品牌建设，形成特色非审计业务，定位准确并形成差异化服务，通过集中精力开发某一个或某几个行业，积累大量与行业紧密相关的专业知识，提供高质量服务，从而使营销更具有针对性和富有成效。

（四）培养专业人才，提高综合素质 拓展非审计业务，需要大量复合型高素质人才，非审计业务涉及知识面广，业务宽泛，需要熟悉公司整体经营与管理流程，并且能在多种环节上提供有效专业建议的人才。注重培养员工素质，建设人才梯队，制定完善的员工新酬福利制度，吸引和留住人才。建立科学有效的教育和激励机制，培养高素质专门人才。建立完善人才培训体系，加大继续教育力度，激发员工潜能。不断引进精通管理、税务、法律等方面的高素质人才，为实现非审计业务与创建特色服务奠定良好基础。

（五）加强行业职业道德教育 2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》（以下简称职业道德守则），已于是2010年7月1日起施行。2010年2月中国注册会计协会关于印发《中国注册会计师协会关于进一步加强行业职业道德建设的意见》的通知（会协［2010］9号）中指出：职业道德守则是注册会计师行业全体从业人员的行为规范，也是社会公众认知和评价行业诚信水平的重要标准。会计师事务所要结合自身实际情况，认真贯彻实施职业道德守则并提高自身的执业质量，持续树立自身诚信品牌。随着企业的做大做强及集团化发展、会计师事务所的联合合并和网络化发展，各种利益关系、经济联系交织起来，注册会计师独立性面临新挑战；注册会计师要高度重视专业胜任能力的培养和保持，高度重视教育、培训和执业实践，持续掌握当前实务的发展变化，以确保能够提供具有专业水准的服务；注册会计师对执业活动中知悉的涉密信息，应当依法保密，不得泄露，也不得利用知悉的涉密信息谋取利益；维护职业形象，自觉抵制不正当竞争；会计师事务所在推介专业服务时，应做到客观真实，不得夸大自身能力，也不得贬低其他事务所的工作；不得采取强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式承揽业务，抵制索取回扣、压价竞争等行为，维护市场秩序。

会计师事务所要审时度势，顺应潮流并积极拓展非审计业务，大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。

［1］中国注册会计师协会：《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，2010年2月。

［2］方燕：《对拓展会计师事务所非审计业务的思考》，《开封大学学报》2003年第2期。

（编辑 袁露芬）