盘盈存货“小金库”管理对策

西南兵器工业公司审计部郭 华

盘盈存货“小金库”管理对策

西南兵器工业公司审计部郭 华

盘盈存货认定为“小金库”问题的提出

中央“小金库”专项治理办公室对“小金库”治理工作中的有关问题进行了十款政策说明，其中根据第七款关于盘盈资产是否认定为“小金库”的政策解释，可以理解为盘盈的存货未及时进行账务处理即可认定为“小金库”。《企业会计准则》对存货的盘盈视同“前期会计差错”，但由于通常金额较小，未影响到财务报表使用者进行决策，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不需要调整未分配利润。其会计分录为：报经批准前，借记“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”；报经批准后，借记“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。笔者认为，该项政策说明，一方面督促企业对日常盘盈的存货及时进行账务处理，避免账外私自处理，要积极完成“挂账→审批→冲减管理费用”的过程，另一方面，在一定程度上造成日常盘点不认真，盘盈率低，因为盘盈后要进行账务处理要审批。

盘盈存货认定为“小金库”风险的防范

一要建立定期盘点制度，明确审批流程和管理办法，从制度上保障不出现该类风险；二要严格执行定期盘点，对盘盈盘亏项目及时进行账务处理，从操作上，减少发生存货盘盈的概率，从而规避或弱化该类“小金库”风险；三要认真核对存货实体、存货台账、存货盘点表、存货财务账，在时间节点上，要做到账实一致、账账一致、账表一致，避免因账实不符致使审计人员选择盘点增加判定“小金库”的风险；四要加强现场管理，制定并严格执行进销存管理办法，对出库入库单据必须手续齐全、审批到位；规范库房堆放，务必做到库房材料摆放整齐有序、品种分类明确；设置危险品区域和积压库存区域，有效提高存货周转率，避免因历史遗留问题形成的盘盈情况。