个体行为学与会计估计职业判断

江苏大学财经学院 阮 洁

个体行为学与会计估计职业判断

江苏大学财经学院 阮 洁

会计估计的滥用除了滥用者本身的主观性原因外，还可能由于我国现行会计准则和市场环境的独特性而导致。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判断进行会计估计的问题越来越突出。目前运用到会计职业判断的会计估计问题有七个方面：各项资产准备计提中的运用；固定资产使用年限和净残值确定中的运用；无形资产摊销期确定中的运用；存货可变现净值确定中的运用；或有事项处理中的运用；收入确定中的运用；建造合同结果估计中的运用。笔者拟从个体行为学的角度出发研究会计估计职业判断的主体因素。

气质

气质是个体的心理特征之一，主要表现为人在心理活动和行为方面的动力特点。在会计估计职业判断方面，它表现为个体进行会计估计职业判断的速度、强度、稳定性和指向性。根据神经活动的强度、均衡性、灵活性这三种特征的不同组合，可以将气质划分为四种类型；活泼型、兴奋型、安静型、抑郁型，即我们通常所说的多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质。气质类型虽然在会计估计职业判断过程中不起决定性的作用。但往往会影响其职业判断的效率。因此，可以考虑由不同气质类型的会计人员来承担不同类型的会计估计项目。例如，具有多血质和胆汁质的会计人员比较适合于需要迅速灵活反应的职业判断，而具有黏液质和抑郁质的会计人员则适合于从事时间强度不太大的职业判断断，可以进行低度不确定项目的会计估计，如坏账准备的计提，固定资产预计使用年限的确定。

态度

态度是指个体对待人和事物所持的评价和行为倾向。由于态度属于个体行为的指导和动力系统，对人的行为有很直接、很重要的影响，所以是进行会计估计职业判断的一个比较重要的影响因素。态度一旦形成会对认知产生反作用，有正向作用，也有负向作用。以正确的价值观为基础的科学态度会对人的社会认知、判断产生积极的影响；而如果态度形成使人产生心理反应的惰性(如对人、对事物形成了僵化、刻板的态度)，就会干扰、妨碍认知与判断的准确性，容易产生偏见、成见，导致判断失误，会计人员在进行会计估计职业判断的过程中受其自身的态度影响很大。因此在对应收账款计提坏账准备时，会计人员应对债务单位的财务状况和现金流量等相关信息进行合理估计。

知觉

会计估计职业判断是一种较高级、复杂的心理活动，要以感觉与知觉作为基础，即每一次职业判断都是在感觉与知觉所获得的材料的基础上产生的。从职业判断的角度而言，感觉是直接作用于感觉器官的审计对象的个别属性或个别部分在会计人员大脑中的反映。知觉是直接作用于感觉器官的会计估计项目的整体属性或各个部分在会计人员大脑中的反映。会计人员的知觉是会计人员自身、会计估计项目、外界环境因素相互作用、相互影响的结果，是一个主观反映客观的过程，由于会计人员自身必然具有局限性，会计估计项目的特征也参差不齐，知觉环境不断变化，这些因素作用于会计人员的知觉过程，常常使其在职业判断过程中的知觉不准确，甚至产生错觉，而知觉的偏差会影响会计人员对相关事项的认识，误导其作出错误的职业判断。

兴趣

兴趣是人们积极认识客观事物的心理倾向。这种倾向使人们对该事物给予优先的注意和反应，它属于人的行为的动力系统。进行会计估计职业判断，如果对所判断的对象有着浓厚的兴趣，会对该职业判断充满热情，从而以充沛的精力投入到职业判断中去。同时由于兴趣可以使人产生愉悦的情绪体验，克服倦怠，增进记忆，诱人进行深人的思考。这些必然能对职业判断的绩效带来良好的影响。

能力

从会计估计职业判断的角度而言，能力是指直接影响职业判断效率，使职业判断顺利完成的个性心理特征。会计估计职业判断的良好绩效离不开会计人员自身的能力。但能力与知识、技能是不同的。知识是人类社会实践经验的总结概括，技能是在理论或实践活动中经过练习而获得并巩固的某种基本操作或活动方式。知识、技能是社会发展中积累的公共财富，会计人员通过学习可以掌握其中的部分内容；能力则是个体心理特征之一，是掌握知识、技能的一种主观条件。能力与知识、技能的性质不同，但存在相互影响、相互促进的关系：一方面，会计人员的能力是在掌握知识、技能的过程中提高的；另一方面，知识、技能掌握又以一定的能力为前提。能力在一定程度上制约着知识、技能掌握的深度、广度、难度和速度。由于能力与知识、技能存在着这样的关系，会计人员必须具备进行高绩效职业判断的能力。良好的会计估计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有一定知识广度和经验，还要熟悉本单位的实际情况。而会计人员的经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使会计人员在遇到相同问题时能更快更合理的解决。对于能力又可具体分为知识结构、思维能力、沟通能力、观察能力、协调能力等。

意志

意志是个体心理过程的重要因素，是人主观能动性的具体体现，它是决定个人行为效果的基本因素，对个人潜能的充分发挥起着重要的作用。从本质上来说，意志就是自觉确定目的、并支配调节自己的行为，已克服各种困难，实现目的的心理过程。意志对会计估计职业判断绩效的影响可以从意志品质的两个方面，即自觉性和坚持性来分析。所谓自觉性，是指注册会计师对自己的职业判断目的的重要性和准确性有充分的认识。与自觉性相反的是受暗示性，受暗示性表现为职业判断容易受他人的影响而轻易改变自己的决定。如果夸奖人员的意志品质偏向于受暗示性，则其职业判断的绩效就不会太好。坚持性强的会计人员善于抵制不符合判断目的的客观诱因的干扰，做到面临千纷百扰，不为所动。坚持性与顽固执拗不同．坚持性是以对判断意义的明确认识，而顽固执拗则是明知错误还要固执己见，抱残守缺。

在会计估计职业判断过程中经常会遇到各种干扰，能否坚持自身的准则是保证判断正确的关键。根据认知心理学的观点，会计估计职业判断过程是一个心理过程，因此会计人员是影响职业判断准确与否最为直接的因素。