论高校会计文化建设

刘恩峰

一、相关研究

“会计文化”是学术界近年来的研究热点，但是，学者们对于“会计文化”内涵的界定也不尽相同。总体而言，会计文化包含物质、制度和精神三个层面。张忠诚（1995）认为，会计文化是人类所创造出的与会计相关的物质财富和精神财富。[1]刘开瑞（1990）借用文化结构的表述模式，指出会计文化应包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三部分。易玄（1997）在此基础上进一步将会计行为文化纳入其中。黄孙明（1996）则将会计文化进一步细分为会计学科文化、会计历史文化、会计技术文化、会计物质文化、会计精神文化、会计制度文化和会计行为文化。美国注册会计师学会（AICPA）主席B.C.Melancon（2002）则认为，会计文化包括会计从业人员的传统价值观，例如诚信、正直、对违规操作“零容忍”等。S.J.Gray（1988）将文化价值观与会计实务联系起来，提出“会计亚文化价值观”，即职业导向与律法规制、灵活与统一、激进与保守、透明与保密是影响一国会计实务的四个“会计价值观维度”。E.Heidhues和C.Patel（2011）则指出Gray所提出的理论框架不能有效区分各国会计模型的异同，在批判分析Gray理论框架的基础上指出会计文化的结构与发展受到政治、法律、社会以及历史环境的深刻影响。H.Perera等（2012）根据新西兰与萨摩亚的数据进行了实证研究，发现会计文化对会计职业特征存在显著影响。K.Mataira&K.Peursem（2010）对新西兰的两个职业会计协会进行了实证分析，发现制度文化对会计绩效存在显著影响。J.Mouritsen（1989）通过对企业文化、会计以及会计文化之间关联关系的实证研究，表明会计文化与会计控制既相互区别、又相互关联，广义的会计文化包括会计控制。……