独立审计报告撰写与使用之风险控制研究

王树锋，刘仁瑞

（黑龙江八一农垦大学会计学院，大庆163319）

随着时代发展和社会进步，各类委托人对独立审计结果的要求越来越严格，对审计报告的需求也日趋“多元化”，使独立审计处境十分艰难，风险也越来越大。审计报告是审计最终成果的反映，同时也是审计风险的导源。以往单纯就审计风险进行的理论性研究过于“公式化”，虽然有益加强审计事务所和会计师事务所（以下简称“事务所”）的风险意识，但对注册会计师（以下简称“注会”）在执业实践中实施风险防范策略的指导性欠缺，致使事务所和注会的审计风险频发。为此，必须立足注会执业实践，系统总结源于审计报告的风险类型并分析其风险诱因，并有针对性地研究审计报告风险的防范策略。

1 审计报告风险类型及成因

1.1 审计报告风险的种类

审计报告是审计成果的最终体现，直接反映审计程序、手段、取证事实等的过程及查验结果。因此，注册会计师的执业风险，都集中体现在审计报告撰写及应用上。换言之，注会执业风险均源于审计报告。从审计实践总结看，独立审计报告风险来源于5种类型，分别是合同风险、行为风险、程序风险、技术风险和报告风险。

1.1.1 合同风险

指审前法人之间书立《审计业务约定书》（以下简称“约定书”）时就受托目标范围、报告适用范围、有效时限等关键条款约定不明、不当或未予约定而可能导致的风险。可以说，合同风险不仅隐含审计报告撰写风险，更蕴藏着审计报告使用风险。……