浅议公路施工机械折旧办法的改进

张世铎马德国

摘要：本文通过对现有公路施工机械设备折旧方法的分析，指出了该方法存在的缺陷，并提出了一种科学合理的施工设备折旧提取方法，从而合理分配投入与产出的关系，提高投资回收率，并有利于刺激市场竞争，加快技术进步。

关键词：施工机械设备; 折旧方法;改进

Abstract: Through analysing the depreciation method for the existing road construction machinery equipments, this paper points out the defects of the method, and puts forward a scientific and reasonable construction equipment depreciation extraction method, so as to reasonably distribute the relationship between input and output, increase the investment recovery, which is benefit to stimulate the market competition and speed up the technology progress.

Keywords: construction machinery equipment; cepreciation methods; improvement

中图分类号: TV53文献标识码：A文章编号：

设备固定资产折旧的涵义

设备固定资产的折旧是指设备在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。这部分价值在设备的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。设备固定资产的损耗，可分为有形损耗和无形损耗。

二、影响设备资产折旧的因素

1、设备资产的原值

设备资产的原值是计提折旧基本依据，所以设备资产的原值直接影响其折旧的计提。

设备资产的残值率

设备资产的残值是指设备报废时可以收回的残值收入扣除清理费用后的数额。残值的多少，决定了固定资产在其有效使用期内应计提的折旧多少。为避免人为调节残值而影响折旧的计提，根据现行制度规定，残值应在设备原值3%--5%的范围内确定。

使用年限

设备资产使用年限的长短，直接影响到其折旧额的高低。我国现行制度对各类固定资产的使用年限均做出了规定，确定了上、下限。企业在一定的范围内可以自行确定。如公路部门规定运输车辆为14年，施工机械为10年等。

三、固定资产的折旧办法

不同的折旧方法，将对各期折旧额产生重要影响。根据现行制度的规定，固定资产的折旧方法可分为两类：一是直线法；二是加速折旧法。直线法具体包括平均年限法、工作量法；加速折旧法包括双倍余额递减法，年数总和法等。

四、现行公路机械设备折旧方法及存在的缺陷

目前，全省公路系统施工机械设备折旧费用的提取，普遍采用计划经济体制下制定的设备折旧方法，即普遍采用直线折旧法中的平均年限法。此方法是根据机械设备经过多次大修所能达到的使用年限，然后平摊其设备价值，按规定的折旧率提设备折旧费，用于更新发展机械设备。如《山东省公路事业单位固定资产折旧办法》中规定：运输车辆年折旧率为7.2%，月折旧率为0.6%（使用年限为14年）；施工机械年折旧率为10%，月折旧率为0.83%，且每年只提二、三两个季度（使用年限10年）；其他固定资产折旧率为6%，月折旧率为0.5%（使用年限约17年）。这种平均年限折旧方法简便易行、被广泛采用，但此种折旧方法存在许多不足之处：一是折旧年限长，平均提取设备折旧费不合理。由于机械设备在使用初期，故障少、生产效率高，其创造的产值也较大。而在使用后期故障率逐渐增多，生产效率不断下降，所创造的产值也会降低。特别是机械设备在使用后期故障多，生产利用率很低，成本较高。一方面设备折旧费很难提取，另一方面按规定平均提取设备折旧费常会造成经济成本不实；二是折旧率偏低，在设备使用期内折旧费总额计提不足，同时随着新技术、新材料、新工艺的不断出现，施工技术要求机械设备本身技术性能不断提高而导致设备提前报废，从而不利于公路施工机械的更新换代。

五、加速折旧方法在公路机械资产折旧中的应用

加速施工机械设备折旧，就是根据机械设备的使用特点，合理分配机械投入与生产之间的关系，在施工机械投入使用早期，分摊较多的折旧费，随着使用年限增长，分摊的折旧费逐年递减，使之在较短的时间内提完设备折旧总额，用于设备更新改造，扩大再生产能力。常用的加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法两种：1、双倍余额递减法：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，将每年年初固定资产账面净值与双倍直线发的折旧率相乘，从而计算出各期应计提折旧额的一种方法。其公式为：年折旧额=年初固定资产账面净值×2×年折旧率。由于这种方法未考虑残值的影响，最后计算结果，留下的折余价值大于残值。现行会计制度规定，实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后平均摊销。即最后两年按照直线法摊销。2、年数总额法：此法又称年数合计反比法，折旧费用折旧总额乘以递减系数来计算。递减系数用寿命周期年数相加之和为分母，用代表年度数字的相反顺序为分子来计算。因递减系数分母不便，分子逐年减少，提取的折旧费也逐年减少。计算公式是：At=2（K-C）（T+1－t）/T(1+T) 式中：At-设备在最佳使用年限内第t年的折旧额；K-设备原值；t-最佳使用期限内的某一具体年度；T-为设备最佳使用年限；C-设备的残值。

六、直线折旧法和加速折旧法的比较

现有一台压路机，原值100万元，分别用直线法和加速折旧法进行折旧费的计提比较：

直线法

1、工作量法：由于受各种因素的影响机械设备在使用过程中工作量难以统计，且统计不准确，故不赞成用工作量法作为机械设备折旧费提取的标准。

2、平均年限法：假设压路机正常使用寿命为10年，则每年计提折旧费为100×10%=10万，由于现行《山东省公路事业单位固定资产折旧办法》中规定，施工机械每年只提二、三两个季度，故每年实际提取折旧费为5万，10年累计折旧50万元，需要20年才能提足100万元。（见表一）

加速折旧法：

1、倍余额递减法：年折旧额=年初固定资产账面净值×2×年折旧率。假设压路机正常使用寿命为10年，则折旧率为10%残值定为100×3%=3万。

第一年折旧额=100×2×10%=20；

第二年折旧额=（100-20）×2×10%=16

第八年后设备折为：

100-20-16-12.8-10.24-8.18-6.55-5.24-4.2=16.78

故第九年和第十年的折旧费为：（16.78-3）/2=6.89（见表二）

2、年数总和法：计算公式是：At=2（K-C）（T+1－t）/T(1+T) 式中：At-设备在最佳使用年限内第t年的折旧额；K-设备原值；t-最佳使用期限内的某一具体年度；T-为设备最佳使用年限；C-设备的残值。其中K=100万，C=100×3%=3万，T=10

A1＝2×(100-3)(10+1-1)/10×(10+1)=17.63；

A2＝2×97(10+1-2)/110＝15.87

………………………………………

A10＝2×97(10+1-10)/110＝1.76（见表三）

通过上述三种折旧办法提取压路机的折旧费可以看出，采用平均年限法10年仅提取折旧费50万元，需要20年才能提足折旧费，而设备使用10年已基本报废，至设备报废时折旧费不能提足，而采用加速折旧法提取压路机折旧费10年可分别提取96.99万元和96.97万元,使用10年设备折旧费基本可以提足。从而有利于设备的更新改造。

一台压路机折旧费的计提通过用直线折旧法和加速折旧法的比较可以看出：加速折旧法与直线折旧法提取设备折旧相比，有以下明显优势：一是加速折旧法在机械设备投入使用初期，提取较多的折旧费，合理分配投入与产出之间的关系，提高投资回收率。二是采用加速折旧法，可在较短的时间内提足设备折旧总额，便于机械设备更新换代，有利于刺激市场竞争，加快技术进步。由此可见，采用加速折旧法提取设备折旧，是一种科学、合理的施工设备折旧提取方法。因此建议公路部门在公路施工机械设备折旧费的计提时采用加速折旧法。

注：文章内所有公式及图表请以PDF形式查看。