固定资产在会计准则和税法规定上的差异及协调

邱国香 章 雁

(上海海事大学 经济管理学院，上海201306)

一、固定资产的初始计量

(一)外购的固定资产

对于外购的固定资产，会计准则和税法的差异主要体现在超过正常信用条件下购买固定资产的经济业务上。会计准则规定，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，固定资产成本应以各期付款额的现值之和确定，各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合的计入财务费用。税法规定，外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，无需将各期付款额进行折现，会计期间计入的财务费用也不允许抵扣。

(二)融资租赁租入的固定资产

会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的费用可直接归属于租赁项目的初始直接费用，计入租入资产价值。税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订合同过程中发生的相关税费为计税基础。……