上市公司财务报告舞弊的三元素理论探析

王秀梅

（冀中能源峰峰集团 财务部，河北 邯郸 056000）

上市公司财务报告舞弊会造成上市公司与投资者之间严重的信息不对称性，虚假信息的泛滥会严重影响资源的有效配置，阻碍经济发展的步伐，破坏资本市场 “公平”、“公正”和“公开”的发展原则，打击并挫伤投资者的信心，是诱发经济市场混乱乃至崩溃的主要因素。识别并消除上市公司财务报告的舞弊行为是亟待解决的问题。

一、上市公司舞弊与反舞弊理论

多年来，世界许多经济学家在针对上市公司财务报告舞弊及其会计信息虚假的甄别方面进行了大量的研究工作，建立了具有较强理论性及可行性的多种方法及模型，主要包括以下几种：

三角理论：由美国的德劳伦斯索耶先生提出，是最早讨论舞弊因子学说的理论。德劳伦斯索耶先生被称为美国审计界内部审计之父，他认为：“异常需要、机会和合乎情理是贪污雇主资金必备的三个条件”。这一理论为后来的舞弊学理论的发展奠定了基础。

GONE理论：在美国流传最广的舞弊理论，该理论认为舞弊的关键因素有四个：贪婪（G-Greed）、机会（O-Opportunity）、需要（N-Need）、暴露（E-Exposure）。

企业舞弊风险因子说理论：一般风险因子与个别风险因子组成了企业舞弊的风险因子。由进行自我防护的组织或实体来控制的因素是一般风险因子；处于组织或团体控制范围之外的因素是个别风险因子，而且因人而异。该理论是迄今为止最为完善的关于形成企业舞弊的风险因子的学说。……