浅析房地产开发企业会计制度和税收差异

江苏省金坛市房产公司 姚婷

一、开发产品用于捐赠、赞助等的差异分析

按照会计制度规定，企业将开发产品用于公益性捐赠的，应将捐赠资产的帐面价值及应交的相关税费记入 “营业外支出——公益救济性捐赠”帐户的借方，按捐出资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按捐出资产的帐面余额，贷记“开发产品”，按捐出资产涉及的应交营业税金及附加贷记“应交税金”、“其他应交款”。开发产品用于赞助的会计处理方法同上。 但按照税法规定：开发企业将开发产品用于捐赠、赞助等行为的，应视同销售。并与开发产品所有权或使用权转移时，确认收入的实现。同时规定了视同销售收入的确定顺序，企业在计算所得税时应严格按税法规定计算调整。另外，对企业按会计制度计提的各项资产减值准备，税法规定不得在企业所得税前扣除，允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则；因会计制度及相关准则规定应计提的各项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的各项资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减时间性差异。在计算应纳税所得额时，应按照会计制度及相关准则规定计算的当期利润总额的基础上进行纳税调整。

二、开发产品预售收入上的差异分析

按照会计制度及相关准则规定房地产开发企业按照合同规定向购房者收取的预售房款应记入“预收帐款”科目，收到时，借：银行存款；……