基于作业成本法的高校学生培养成本计量研究

李 强 王智宁 关艳民

一、作业成本法的基本原理

1988年，美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（Robert Kaplan）提出了以作业为基础的成本计算方法，即作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC）。ABC是以作业确定分配间接费用的基础，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。其基本原理是“作业耗费资源、产品消耗作业”，即在资源和产品之间引入一个中介——作业。作业成本法不仅关注产品成本结果，而且更关注产品成本形成过程和成本形成原因，引导管理人员将注意力集中在成本发生的计算和有效控制上，从而可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。

二、高校学生培养成本内涵及构成

在马克思看来，成本的本质就是生产商品或提供服务所消耗生产要素的价值。高等院校为了完成培养学生的任务而从事的各种业务活动，也必须耗费一定的人力、物力和财力。高等院校在提供教育服务过程中消耗的这些生产要素则构成了高等院校学生培养成本。从内容上来看，高等院校学生培养成本是为培养学生而耗用的物化劳动和活劳动；从时间上看，高等院校学生培养成本是为培养学生而耗费掉的当期投入和前期投入，这些投入既有物化劳动，也有活劳动，它们是国家、社会和个人在某一特定时期通过高等院校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。……